Как отражается в бухгалтерском учете организации в 2007 г. начисление пособия по уходу за первым ребенком работнице - гражданке Украины, имеющей статус временно пребывающей на территории РФ? Заработная плата работницы - 15 000 руб. Работница находилась в отпуске по беременности и родам с 26.04.2007 по 12.09.2007. Отпуск по уходу за ребенком предоставляется работнице с 13.09.2007. Период с 01.09.2006 по 25.04.2007 отработан ею полностью.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности). Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определены Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Действие Федерального закона N 81-ФЗ распространяется на временно проживающих на территории РФ иностранных граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (ст. 1 Федерального закона N 81-ФЗ). В данном случае работница организации в соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" имеет статус временно пребывающей в РФ <*>.

Но согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" застрахованными лицами являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам. Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у застрахованных лиц с момента заключения трудового договора с работодателем (пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 165-ФЗ).

Кроме того, ст. 25 Федерального закона N 165-ФЗ устанавливает приоритет международных договоров РФ над национальным законодательством РФ.

На граждан из стран СНГ, в том числе на граждан Украины, распространяется действие Соглашения стран СНГ от 09.09.1994 "О гарантиях прав граждан в области выплаты социальных пособий, компенсационных выплат семьям с детьми и алиментов".

Согласно ст. 3 Соглашения гарантированная государственная социальная помощь гражданам, имеющим детей, осуществляется в порядке, установленном национальным законодательством страны, на территории которой проживает ребенок с одним из родителей (лицом, его заменяющим), то есть в данном случае в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ.

Следовательно, выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет гражданке Украины производится в общеустановленном порядке за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Соглашения, ст. ст. 3, 4, 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Расчет пособия по уходу за ребенком

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы, на основании пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет (пп. "а" п. 42 Положения).

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение о назначении пособия принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами, перечень которых установлен п. 50 Положения (пп. "а" п. 51, п. 52 Положения).

В 2007 г. размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия в период отпуска по уходу за первым ребенком составляет 1500 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 44 Положения).

Порядок исчисления среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию").

На основании ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок застрахованного лица рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

В соответствии с пп. "б" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период отпуска по беременности и родам, а также начисленная за этот период сумма (по данному вопросу см. также Письмо ФСС РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009).

С учетом нормы ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер среднего дневного заработка составляет 497,29 руб. ((15 000 руб. x 7 мес. + 15 000 руб. / 21 дн. x 18 дн.) / 237 дн., где 7 мес. - количество полностью отработанных в расчетном периоде месяцев; 18 дн. - количество отработанных дней в апреле 2007 г.; 237 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период).

Согласно абз. 7, 8 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, Письму ФСС РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009 для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает максимальный размер данного пособия, то указанное пособие выплачивается в максимальном размере.

В соответствии с изложенным размер пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего дневного заработка работницы, составит 6047,05 руб. (497,29 руб. x 30,4 дн. x 40%) в месяц. Указанная сумма превышает максимальный размер пособия (6000 руб.), поэтому пособие по уходу за ребенком должно выплачиваться в максимальном размере, установленном законодательством.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения). В связи с этим с учетом абз. 9 п. 5 Разъяснения сумма пособия по уходу за ребенком в сентябре 2007 г. составит 3600 руб. (6000 руб. / 30 дн. x 18 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 2 ст. 243 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по уходу за |
   |                  ребенком за сентябрь 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  3 600|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уходу за ребенком        |  70  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по уходу за |
   |              ребенком за октябрь — декабрь 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уходу за ребенком        |  70  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что ФСС РФ в своем Письме от 06.04.2000 N 02-18/05-2322 (ответ на вопрос 3) для решения вопроса о признании иностранных граждан "проживающими на территории РФ" в целях применения Федерального закона N 81-ФЗ обращается к п. 1 ст. 20 Гражданского кодекса РФ, согласно которому местом жительства иностранной гражданки со статусом временно пребывающей на территории РФ, преимущественно проживающей на территории РФ, признается территория РФ. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.10.2007 ————