Как отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расчеты с иностранным гражданином (имеющим статус временно проживающего в РФ), с которым заключен срочный трудовой договор сроком на 6 месяцев (на время исполнения трудовых обязанностей сотрудницы, находящейся в декретном отпуске)?

Сумма ежемесячного вознаграждения составляет 25 000 руб. На дату заключения трудового договора иностранный гражданин находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Трудовые отношения

Срочным является трудовой договор, заключенный на определенный срок (ст. 58 Трудового кодекса РФ). Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, в частности, на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством сохраняется место работы (ст. 59 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Заработная плата, причитающаяся иностранному гражданину в соответствии с условиями срочного трудового договора, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, п. 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В данном случае иностранный гражданин имеет статус временно проживающего в РФ, поэтому организация должна начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 21-11/062775@).

Кроме того, организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 2, 3 Правил).

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы отражаются по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог при применении УСН

В рассматриваемой ситуации вознаграждение иностранного работника по срочному трудовому договору, а также страховые взносы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, в составе расходов на основании пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно. Указанные расходы признаются после выплаты денежных средств работнику и после уплаты страховых взносов (п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На момент заключения трудового договора иностранный гражданин находился на территории РФ более 183 календарных дней, следовательно, он является налоговым резидентом в целях исчисления НДФЛ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный, в частности, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Указанный доход облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление и удержание НДФЛ в данном случае производит организация - источник выплаты дохода (п. 1 ст 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячно в течение срока действия срочного трудового договора|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |                |
   |физическому лицу по      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |срочному трудовому       |      |      |       |    платежная   |
   |договору                 |  20  |  70  | 25 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(25 000 x 14%)           |  20  | 69—1 |  3 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы  на     |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(25 000 x 0,3%) <*>      |  20  | 69—2 |     75| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(25 000 x 13%)           |  70  |  68  |  3 250|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Выплачена заработная     |      |      |       |Выписка банка по|
   |плата (25 000 — 3250)    |  70  |  51  | 21 750|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся ко 2 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.10.2007 ————