Как отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расчеты с иностранным гражданином (имеющим статус временно пребывающего в РФ), с которым заключен договор подряда на выполнение ремонта офисного помещения?

Согласно условиям договора вознаграждение за выполнение работ составляет 20 000 руб. На момент выполнения работ гражданин находился на территории РФ менее 183 календарных дней.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Бухгалтерский учет

Вознаграждение, причитающееся иностранному гражданину за выполненные работы по ремонту офисного помещения, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, п. 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Поскольку в данном случае подрядчик имеет статус временно пребывающего в РФ, то организация с производимых ему выплат не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 21-11/062775@).

На сумму вознаграждения иностранного гражданина организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это не предусмотрено заключенным с ним договором подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В данной схеме исходим из условия, что в договоре подряда отсутствует условие о начислении указанных страховых взносов.

Единый налог при применении УСН

Вознаграждение, причитающееся иностранному гражданину по договору подряда, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, в составе расходов на ремонт основных средств или в составе расходов на оплату труда на дату его выплаты (пп. 3 или пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ) <*>. Сумма вознаграждения, выплачиваемая иностранному физическому лицу за выполненную работу в РФ, является доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставке 30% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исчисление и удержание НДФЛ в данном случае производит организация - источник выплаты дохода (п. 1 ст 226 НК РФ) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |      сдачи     |
   |физическому лицу по      |      |      |       |   выполненных  |
   |договору подряда         |  26  |  76  | 20 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 x 30%)           |  76  |  68  |  6 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Физическому лицу         |      |      |       |                |
   |выплачено вознаграждение |      |      |       |Выписка банка по|
   |(20 000 — 6000)          |  76  |  51  | 14 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). <**> Обращаем внимание, что условиями международного договора (соглашения), заключенного между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является подрядчик, может быть предусмотрен иной порядок исчисления и уплаты НДФЛ, чем установленный гл. 23 НК РФ. В этом случае организация должна руководствоваться положениями международного договора (соглашения) (ст. 7 НК РФ). При этом для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий иностранный гражданин должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————