Как отражаются в учете организации операции, связанные с возмещением работником расходов на его обучение, если трудовым договором предусмотрено, что в случае увольнения работника до истечения 12 месяцев после окончания обучения он возмещает организации вышеуказанные расходы пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени? Расходы на обучение учтены для целей налогообложения прибыли.

Работник организации в феврале 2007 г. обучался на курсах повышения квалификации в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию. В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Договорная стоимость оказанных услуг составила 12 000 руб. Работник увольняется 02.11.2007 и в этот же день вносит в кассу организации денежные средства в возмещение части расходов на его обучение.

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. 1, 2 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении (ст. ст. 249, 57 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации работник организации увольняется до истечения 12 месяцев после окончания курсов повышения квалификации. В этом случае в соответствии с трудовым договором работник возмещает организации расходы на его обучение в размере 4000 руб. (12 000 руб. / 12 мес. x 4 мес.) (где 4 мес. - количество месяцев, неотработанных работников после обучения).

В бухгалтерском учете сумма задолженности работника по возмещению организации расходов на его обучение признается прочим доходом на дату признания ее работником (02.11.2007 - в день его увольнения) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Напомним, что для целей налогообложения прибыли расходы на повышение квалификации работника организация учла в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В этом случае доход в размере возмещаемой работником стоимости обучения признается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на дату признания работником обязательства по возврату соответствующей части понесенных организацией расходов на его обучение (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |    Трудовой    |
   |задолженности работника  |      |      |       |     договор,   |
   |по возмещению организации|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов на его обучение |  73  | 91—1 |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Денежные средства в      |      |      |       |                |
   |возмещение расходов на   |      |      |       |                |
   |обучение внесены         |      |      |       |                |
   |работником в кассу       |      |      |       |    Приходный   |
   |организации              |  50  |  73  |  4 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————