Организация получила от учредителя - физического лица в безвозмездное пользование гараж (для производственных нужд). Возникает ли у организации доход от пользования имуществом и какие записи производятся в периоде пользования данным имуществом, если договор ссуды не ограничен сроком действия (договором предусмотрено право физического лица требовать немедленного расторжения договора и возврата имущества без указания причин)?

Стоимость аренды аналогичного гаража составляет 7000 руб. (без учета НДС). Указанная в договоре ссуды стоимость гаража равна 390 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Бухгалтерский учет

Полученное в безвозмездное пользование имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре ссуды. По окончании договора безвозмездного пользования стоимость гаража списывается с забалансового счета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

В соответствии с п. п. 2, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Фактически организация получила актив в виде имущественного права (права пользования гаражом). Однако поскольку в рассматриваемой ситуации договор ссуды не ограничен сроком действия, то сумма дохода (стоимость имущественного права) не может быть определена (п. 16, пп. "б" п. 12 ПБУ 9/99). Учитывая изложенное, а также руководствуясь требованием осмотрительности, установленным п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация в данном случае не признает в бухгалтерском учете доход от безвозмездного пользования имуществом.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организации признают доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав. Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), у организации возникает внереализационный доход и от безвозмездного пользования имуществом.

Аналогичное мнение неоднократно высказывал Минфин России (см., например, Письма от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545, от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54, от 13.04.2007 N 03-03-06/4/47, от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33, от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

В случае безвозмездного получения имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). В отношении доходов в виде безвозмездного пользования имуществом ст. 271 НК РФ не содержит специальных норм. По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) организация может признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом на последнее число месяца.

Применение ПБУ 18/02

По мере признания в налоговом учете дохода, который не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток), у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      На дату получения гаража в безвозмездное пользование      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |имущества, полученного в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |безвозмездное            |      |      |       | передачи гаража|
   |пользование              | 001  |      |390 000|  в пользование |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно в течение периода пользования гаражом        |
   |             (в расчете на полный календарный месяц)            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7000 x 24%)             |  99  |  68  |  1 680| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————