Как отражается в бухгалтерском учете организации в 2007 г. начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику - гражданину Республики Беларусь, имеющему статус временно пребывающего на территории РФ? Страховой стаж работника (с учетом стажа, приобретенного в связи с трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь) составляет свыше 8 лет. Заработная плата работника - 20 000 руб. Работник находился на больничном с 13.09.2007 по 19.09.2007, расчетный период им отработан полностью.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Согласно ч. 1 ст. 1, ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ названный Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности застрахованных лиц, которыми являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" застрахованные лица - это граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам. Статья 25 Федерального закона N 165-ФЗ устанавливает приоритет международных договоров РФ над национальным законодательством РФ.

На основании ст. 8 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан (подписан в г. Москве 25.12.1998) гражданам Республики Беларусь на территории РФ предоставляется равное с гражданами РФ право на социальное обеспечение. Отношения, связанные, в частности, с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, регулируются Договором между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения (подписан в г. Санкт-Петербурге 24.01.2006) (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 3 Договора о сотрудничестве). Гражданин Республики Беларусь, осуществляющий трудовую деятельность на территории РФ, имеющий статус временно пребывающего на территории РФ, признается застрахованным лицом и при назначении пособия по временной нетрудоспособности приравнивается в правах к гражданину РФ согласно пп. 4, 6 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, ст. 4 Договора о сотрудничестве, п. 3 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий" от 22.06.1996 N 4. Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности такому белорусскому гражданину должны производиться в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 5 Договора о сотрудничестве, абз. 2 п. 3 Решения N 4), то есть в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением при представлении листка нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, и в том же порядке (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему стаж 8 и более лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) <*>.

Порядок расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия установлен ч. 1 - 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 657,53 руб. (20 000 руб. x 12 мес. / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде с 01.09.2006 по 31.08.2007). Размер дневного пособия в данном случае равен размеру среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности, определенный исходя из размера дневного пособия, составит 4602,71 руб. (657,53 руб. x 7 дн., где 7 дн. - число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнику, не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб., то есть 3762,50 руб. (16 125 руб. / 30 дн. x 7 дн.) за 7 дней сентября. В связи с этим в рассматриваемой ситуации работнику выплачивается пособие в размере 3762,50 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается работнику за счет средств работодателя, а за оставшиеся дни - за счет средств ФСС РФ (ст. 8 Договора о сотрудничестве, ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, признается ее расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%, поскольку работник признается налоговым резидентом РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на суммы пособия по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, в налоговом учете включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |     Листок     |
   |временной                |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |нетрудоспособности за    |  20  |      |       |    собности,   |
   |счет средств организации | (26, |      |       |    Расчетная   |
   |(3762,5 / 7 x 2)         |  44) |  70  |  1 075|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |     Листок     |
   |временной                |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    собности,   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    Расчетная   |
   |(3762,5 — 1075)          | 69—1 |  70  |2 687,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3762,5 x 13%)           |  70  |  68  |    489|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(3762,5 — 489)           |  70  |  51  |3 273,5|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Для установления права на пособия по временной нетрудоспособности, а также определения их размера полностью учитывается страховой (трудовой) стаж, приобретенный в связи с трудовой деятельностью как на территории РФ, так и на территории Республики Беларусь, кроме случаев, когда периоды этого стажа совпадают по времени их приобретения (ст. 7 Договора о сотрудничестве, абз. 2 ст. 7 Договора о равных правах граждан). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————