Как отражаются в учете организации, осуществляющей два вида деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (оказание бытовых услуг - косметические услуги и розничную продажу косметических товаров), расходы по аренде помещения, если указанные виды деятельности осуществляются на одной площади этого помещения? В текущем месяце расходы по аренде помещения составили 37 740 руб. (в том числе НДС 5757 руб.). В этом же месяце выручка от оказания услуг составила 200 000 руб., выручка от розничной продажи косметических товаров - 60 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 1, 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то для целей налогового учета организация ведет учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, организация заполняет отдельно по каждому виду осуществляемой ею предпринимательской деятельности (п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России N 8н).

При этом НК РФ не обязывает организацию вести учет доходов и расходов раздельно по каждому виду деятельности (см. также Обзор ответов на наиболее часто встречающиеся в переписке вопросы по применению глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Письму УМНС России по Московской области от 03.04.2003 N 08-12/Б/Н) (ответ на вопрос 10)).

Бухгалтерский учет

Расходы по аренде помещения являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида деятельности на одной площади.

При этом расходы по аренде помещения в части, относящейся к деятельности, связанной с оказанием услуг, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (или непосредственно на счете 20 "Основное производство"), а указанные расходы в части, относящейся к розничной торговле, - на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Следовательно, в данном случае у организации в бухгалтерском учете возникает необходимость распределения данных расходов, которое производится в порядке, установленном учетной политикой для целей бухгалтерского учета (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике распределение расходов по видам деятельности производится пропорционально доле доходов (выручки), полученных от каждого вида осуществляемой организацией деятельности, в общем доходе (выручке) организации по всем видам деятельности.

В данном случае доля выручки от оказания бытовых услуг в общем объеме выручки составляет 77% (200 000 руб. / (200 000 руб. + 60 000 руб.) x 100%), а доля выручки от розничной продажи косметических товаров, составляет 23% (60 000 руб. / (200 000 руб. + 60 000 руб.) x 100%).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |аренде помещения,        |      |      |       | Договор аренды,|
   |относящиеся к            |      |      |       |      Счет      |
   |деятельности по оказанию |      |      |       |  арендодателя, |
   |бытовых услуг            |  26  |  76  |       |  Бухгалтерская |
   |(37 740 x 77%) <*>       | (20) | (60) | 29 060| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |аренде помещения,        |      |      |       | Договор аренды,|
   |относящиеся к            |      |      |       |      Счет      |
   |деятельности по розничной|      |      |       |   арендодателя,|
   |торговле                 |      |  76  |       |  Бухгалтерская |
   |(37 740 x 23%) <*>       |  44  | (60) |  8 680| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Предъявленную арендодателем сумму НДС организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная арендодателем сумма НДС включается в стоимость аренды напрямую, без использования счета 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————