Организация осуществляет розничную продажу продуктов питания. С целью увеличения спроса на товары посетителям магазина предлагается провести бесплатную дегустацию гастрономических товаров (колбасных изделий). Как учитываются затраты на приобретение товаров, использованных при проведении дегустации, и суммы НДС, уплаченные поставщику этих товаров?

Цена приобретения товаров, используемых при проведении дегустации, составила 10 000 руб. (без НДС) и не превышает 1% выручки от продажи товаров за отчетный период (без НДС). При приобретении товаров, используемых при проведении дегустации, поставщику уплачен НДС в сумме 1800 руб.

Гражданско-правовые отношения

Проведение организацией розничной торговли бесплатной дегустации товаров с целью увеличения спроса на них следует рассматривать как рекламу продаваемых организацией товаров.

Данный вывод следует из п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", согласно которому под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенные товары принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплачиваемая поставщику при их приобретении, без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость приобретенных для продажи товаров учитывается на счете 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы на рекламу товаров признаются расходами по обычным видам деятельности (в составе коммерческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость товаров, переданных на дегустацию, на наш взгляд, следует учитывать на счете 41 обособленно. Стоимость товаров, использованных при проведении дегустации, списывается со счета 41 в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Налог на прибыль организаций

Расходы на рекламу признаются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Рекламные расходы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Аналогичный вывод относительно правомерности отнесения расходов на дегустацию товара в размере, не превышающем 1% от полученной выручки, к рекламным расходам содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 N А56-29688/2005.

В рассматриваемом случае вышеуказанное требование соблюдается, следовательно, произведенные расходы признаются в отчетном периоде в полном объеме.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операция по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. отнесена к операциям, освобожденным от обложения НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По мнению Минфина России и налоговых органов (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205, Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18), передачу товаров для их бесплатной дегустации в рекламных целях следует также рассматривать для целей НДС как реализацию этих товаров на безвозмездной основе.

Если следовать указанной точке зрения, то в случае, когда стоимость использованного для дегустации товара в отношении одного физического лица не превышает 100 руб., такая операция должна быть признана операцией, освобожденной от уплаты НДС по пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно, "входной" НДС по использованному для дегустации товару, ранее принятый к вычету, согласно пп. 1 п. 2, абз. 1, 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором товар передан для использования в рекламных целях. Восстановленная сумма НДС в стоимость товара не включается, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС может быть включена в состав расходов на продажу.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-с "Товары на складе";

41-р "Товары, переданные для использования в рекламных целях".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный товар      |      |      |       |    документы   |
   |(без учета НДС)          | 41—с |  60  | 10 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |                |
   |поставщику               |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |товара для проведения    |      |      |       |   Требование—  |
   |дегустации               | 41—р | 41—с | 10 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС по      |      |      |       |                |
   |товару, переданному для  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проведения дегустации    |  19  |  68  |  1 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость товара,|      |      |       |     Акт об     |
   |использованного в        |      |      |       |  использовании |
   |рекламных целях          |  44  | 41—р | 10 000|     товара     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленный НДС      |      |      |       |                |
   |включен в расходы на     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу                  |  44  |  19  |  1 800|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что действие Закона "О рекламе" не распространяется на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом (пп. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона N 38-ФЗ). Однако Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (на основании ст. 26 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"), не предусматривают обязательного предоставления покупателю возможности продегустировать приобретаемые продовольственные товары. Исходя из изложенного, проведение дегустации следует рассматривать как рекламу товаров, подпадающую под действие Закона "О рекламе". Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.10.2007 ————