При приемке товара, поступившего от комитента для реализации, организация-комиссионер обнаружила, что комитент ошибочно поставил не 1000, а 1020 единиц продукции. В соответствии с распоряжением комитента излишек не возвращается ему, а подлежит продаже на тех же условиях, что и остальная продукция комитента; на данную продукцию комитентом оформлены приемо-сдаточные документы. Как учитывать продукцию комитента?

Цена реализации единицы продукции, установленная договором комиссии, составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 Гражданского кодекса РФ.

Право собственности на имущество, переданное для реализации комиссионеру, остается у комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Продукция, полученная от комитента для реализации, не является собственностью организации-комиссионера, поэтому учет всех операций с названной продукцией ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (то есть по ценам, согласованным с комитентом). Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

При обнаружении при приемке продукции комитента количественных расхождений по сравнению с данными сопроводительных документов организация должна оформить соответствующий документ. По нашему мнению, в данном случае может применяться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Ошибочно переданные комитентом единицы продукции могут быть учтены как принятые на ответственное хранение (пп. "а" п. 155 Методических указаний). Учет такого имущества осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Полагаем, что организация может учесть излишки продукции, полученной от комитента, в оценке, указанной в приемо-сдаточных документах на продукцию, переданную комитентом для реализации (п. 18 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

После поступления распоряжения комитента в отношении излишне отгруженной им комиссионеру продукции организация-комиссионер списывает со счета 002 стоимость продукции комитента. Одновременно на основании полученных от комитента приемо-сдаточных документов стоимость предназначенной для реализации продукции комитента отражается на забалансовом счете 004 (п. 158 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Стоимость имущества, поступившего в организацию для исполнения договора комиссии, не является ее доходом (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 При приемке продукции комитента                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принята на учет          |      |      |       |                |
   |продукция, полученная от |      |      |       |                |
   |комитента и              |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |предназначенная для      |      |      |       | передачи товара|
   |продажи (1000 x 5900)    | 004  |      |5900000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |Принят на учет излишек   |      |      |       |  установленном |
   |продукции, поставленной  |      |      |       | расхождении при|
   |комитентом (20 x 5900)   | 002  |      |118 000|   приемке ТМЦ  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    При получении распоряжения комитента в отношении излишне    |
   |       отгруженной продукции и приемо—сдаточных документов      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |принятой на хранение     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продукции комитента      |      | 002  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята на учет продукция|      |      |       |                |
   |комитента,               |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |предназначенная для      |      |      |       | передачи товара|
   |продажи комиссионером    | 004  |      |118 000|   на комиссию  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.10.2007 ————