Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы на приобретение станка, если он приобретен в октябре 2007 г. за 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., а будет передан в эксплуатацию в январе 2008 г. (после завершения капитального ремонта производственного цеха)?

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Бухгал

терский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Исходя из вышеизложенного, организация в данном случае учитывает приобретенный станок, стоимость которого не превышает 20 000 руб., в составе МПЗ.

К учету станок принимается по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, включая НДС, и отражается на счете 10 "Материалы" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Расходы, связанные с приобретением станка, используемого в производстве продукции, формируют расходы по обычным видам деятельности на дату его передачи в эксплуатацию (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Передача станка в эксплуатацию отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10.

Единый налог по УСН

Перечень расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на приобретение основных средств (ОС). При этом в состав ОС в целях ст. 346.16 НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В 2007 г. станок, стоимость которого превышает 10 000 руб., по правилам гл. 25 НК РФ является объектом ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, организация в 2007 г. может учесть в составе расходов стоимость приобретенного станка с момента его ввода в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае станок планируется ввести в эксплуатацию в январе 2008 г.

С " 01.01.2008 стоимость имущества, признаваемого в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым, должна превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, на дату передачи станка в эксплуатацию он не является ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН.

В 2008 г. расходы, связанные с приобретением станка (без НДС), стоимость которого не превышает 20 000 руб., учитываются организацией в качестве материальных расходов в момент ввода его в эксплуатацию на основании пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при условии оплаты стоимости станка поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что сумма НДС, уплаченная поставщику станка, также учитывается в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ на дату признания материальных расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приобретенный станок     |      |      |       |    документы   |
   |принят к учету в составе |      |      |       |   поставщика,  |
   |МПЗ                      |  10  |  60  | 17 700| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику станка        |  60  |  51  | 17 700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На дату ввода в          |      |      |       |                |
   |эксплуатацию списана     |      |      |       |   Требование—  |
   |стоимость станка         |  20  |  10  | 17 700|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.10.2007 ————