Как отражаются в учете организации (ООО), уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов (при этом среднесписочная численность инвалидов среди всех работников ООО составляет 60%, а их доля в фонде оплаты труда - 45%), расчеты с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) за работу, выполненную по договору гражданско-правового характера (по договору подряда)?

Сумма вознаграждения за выполненную работу составила 20 000 руб.

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за выполненные по договору гражданско-правового характера работы, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются затратами на оплату труда и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

ЕСН и страховые взносы

Вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, признается объектом налогообложения и включается в налоговую базу " по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года) на каждое физическое лицо.

При этом данная льгота не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что все условия для применения льготы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, организацией соблюдены. Следовательно, с вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору гражданско-правового характера (договору подряда), организация не начисляет ЕСН. По данному вопросу см. также Письма УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68453@, от 03.07.2006 N 21-11/57943@.

На сумму рассматриваемого вознаграждения организация начисляет " страховые взносы на обязательное " пенсионное страхование, поскольку льгота, предусмотренная пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, не распространяется на данные взносы (п. 10 Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Что касается начисления " страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, то данные взносы начисляются и уплачиваются только в случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В данном случае исходим из условия, что договором гражданско-правового характера не предусмотрена уплата страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение за выполненную работу по договору гражданско-правового характера включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Обложение НДФЛ производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ). Право на получение профессионального налогового вычета реализуется путем подачи письменного заявления организации (налоговому агенту) (ст. 221 НК РФ). В рассматриваемом примере исчисление и удержание НДФЛ произведено без учета налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Организация при выплате вознаграждения физическому лицу производит удержание НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ в данном случае отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу по договору подряда признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |   выполненных  |
   |по договору подряда      |  20  |  76  | 20 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 14%)           |  20  | 69—2 |  2 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 x 13%)           |  76  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |(за вычетом удержанного  |      |      |       |    Расходный   |
   |НДФЛ) (20 000 — 2600)    |  76  |  50  | 17 400| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.10.2007 ————