Как отражаются в учете организации розничной торговли, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", затраты на оплату услуг клининга (уборки помещения торгового зала), оказываемые сторонней клининговой фирмой? Ежемесячная стоимость услуг составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Бухгалтерский учет ведется организацией в общеустановленном порядке.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору на оказание услуг по уборке помещений регулируются правилами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость услуг по уборке помещения торгового зала признается расходом по обычным видам деятельности как расходы, связанные с реализацией товаров (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В организациях розничной торговли такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае организация применяет УСН, следовательно, в бухгалтерском учете стоимость оказанных ей услуг формируется с учетом суммы НДС, предъявленной к уплате клининговой фирмой (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на оплату услуг по уборке помещений в п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрены.

В то же время данные затраты, на наш взгляд, могут быть проквалифицированы как затраты на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями (абз. 2 пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, рассматриваемые затраты (с учетом "входного" НДС) организация вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 06.09.2005 N 03-11-04/2/66.

Данные расходы признаются в момент погашения задолженности перед клининговой фирмой путем списания денежных средств с расчетного счета организации (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |клининговой фирмы        |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(с учетом НДС)           |  44  |  60  | 11 800|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных услуг          |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.10.2007 ————