Как отразить в учете организации, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), выбраковку животного (продуктивный скот) из основного стада и передачу его на забой для изготовления готовой продукции?

Первоначальная стоимость выбракованного животного составляет 35 000 руб. Животное было приобретено в качестве продуктивного скота и в основное стадо передано в июне 2007 г. Сумма начисленной амортизации на момент передачи его на забой составила 1458 руб. Выбраковка данного животного из основного стада и передача на забой осуществлены в сентябре 2007 г.

Бухгалтерский учет

Продуктивный скот учитывается в составе объектов основных средств (ОС) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В бухгалтерском учете продуктивный скот учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н <*>, п. 6 ПБУ 6/01, п. п. 20, 147, 149 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС, в том числе продуктивного скота, погашается посредством начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации накапливается на счете 02 "Амортизация основных средств" <**>.

Животные основного стада могут быть выбракованы по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и переданы на забой для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам организации (п. 153 Методических рекомендаций).

Движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация, при их выбытии отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбракованного из основного стада животного в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет 01-4, с одновременным списанием числящейся амортизации со счета 02 в кредит субсчета 01-11. Далее с субсчета 01-11 списывается остаточная стоимость выбракованного животного в данном случае в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Промышленные производства" (п. 30 Методических рекомендаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН продуктивный скот не является основным средством, поскольку не признается амортизируемым имуществом в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5, п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ).

В данном случае стоимость животного была включена в расходы в целях исчисления ЕСХН на момент приобретения (в июне 2007 г.) (пп. 32 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В данном случае выбракованное животное передано на забой для изготовления продукции. Глава 26.1 НК РФ не предусматривает пересчет ранее признанных расходов в виде стоимости продуктивного скота при последующем его выбытии или продаже. Таким образом, поскольку вся стоимость выбракованного животного учтена ранее в составе расходов, то при формировании стоимости изготовленной продукции повторно не учитываются расходы на приобретение этого животного.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |     Акт на     |
   |стоимость животного,     |      |      |       |   выбраковку   |
   |выбракованного из        |      |      |       |  животного из  |
   |основного стада          |01—11 | 01—4 | 35 000| основного стада|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |     Акт на     |
   |амортизации по животному,|      |      |       |   выбраковку   |
   |выбракованному из        |      |      |       |  животного из  |
   |основного стада          |  02  |01—11 |  1 458| основного стада|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбракованного |      |      |       |                |
   |животного, переданного на|      |      |       | Акт на выбытие |
   |забой (35 000 — 1458)    |  20  |01—11 | 33 542|животных и птицы|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При отражении операций в бухгалтерском учете сельскохозяйственные организации могут руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. <**> Заметим, что с 01.01.2006 по продуктивному скоту амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 10 Изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.10.2007 ————