Как отразить выплату дивидендов в учете общества с ограниченной ответственностью (ООО), которое применяет УСН? В августе 2007 г. по итогам первого полугодия 2007 г. учредителями ООО принято решение выплатить дивиденды участникам - физическим лицам (гражданам РФ) в сумме 50 000 руб. Выплата дивидендов произведена в сентябре 2007 г.

Гражданско-правовые отношения

Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона 14-ФЗ общество вправе по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (абз. 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Статьей 29 Федерального закона N 14-ФЗ установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества была меньше величины его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения. Общество также не может выплачивать своим участникам прибыль, решение о распределении которой принято между ними, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

Бухгалтерский учет

На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Соответственно, организации, применяющие УСН, не составляют бухгалтерскую отчетность, основанную на ведении бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, чистая прибыль определяется по данным бухгалтерского учета.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О ведение бухучета для обществ, применяющих УСН, становится обязательным, если это предусмотрено каким-либо иным законом, хотя Федеральный закон N 129-ФЗ его от этой обязанности освобождает. Несмотря на то что данное Определение вынесено в отношении акционерных обществ, оно может быть применено и к ООО.

Также, по мнению налоговых и финансовых органов, в случае если организация, применяющая УСН, приняла решение о выплате дивидендов, то ей следует восстановить бухгалтерский учет (Письма УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969, от 08.10.2004 N 21-09/64877, Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).

К примеру, в Письме Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154 отмечается, что организация, являющаяся обществом с ограниченной ответственностью, применяющая УСН, в целях определения чистой прибыли должна вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность с использованием метода начислений. Также общество с ограниченной ответственностью независимо от применяемой им системы налогообложения при распределении прибыли общества между участниками должно определять стоимость чистых активов.

Таким образом, если ООО приняло решение о распределении своей чистой прибыли между участниками, то в этом случае оно должно восстановить бухгалтерский учет и составить бухгалтерскую отчетность, а также соблюсти требования Федерального закона N 14-ФЗ в отношении размера чистых активов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 84-1 "Прибыль к распределению", и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (по расчетам с участниками, не являющимися работниками ООО), и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 70-2 "Расчет с персоналом по выплате дивидендов" (по расчетам с работниками организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дивиденды, выплаченные организацией физическому лицу, включаются в объект налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). При этом организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ). Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) <*>.

Единый налог по УСН

Так как перечень расходов, на которые можно уменьшать базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, является закрытым и выплаты в виде дивидендов не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, то они не учитываются в составе расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерская запись в августе 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       | Решение общего |
   |перед участниками по     |      | 75—2,|       |    собрания    |
   |выплате дивидендов       | 84—1 | 70—2 | 50 000| участников ООО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ             | 75—2,|      |       |    Налоговая   |
   |(50 000 x 9%)            | 70—2 |  68  |  4 500|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |                |
   |дивидендов (за вычетом   | 75—2,|      |       |    Расходный   |
   |НДФЛ) участникам ООО     | 70—2 |  50  | 44 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае если ООО не будет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующими российскими стандартами по бухгалтерскому учету, то произведенные в пользу участников выплаты нельзя будет квалифицировать в качестве дивидендов. В таком случае НДФЛ с суммы произведенных выплат рассчитывается организацией по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Д.С.Петряков Консалтинговая группа "Аюдар" 03.10.2007 ————