На основании заявления работника, уволившегося в связи с выходом на пенсию по возрасту, и распоряжения руководителя организации данному работнику оказана материальная помощь в виде оплаты стоимости подписки на журнал в размере 4500 руб. Других доходов организация бывшему работнику не выплачивает. Как отражаются данные расходы в учете организации?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, материальная помощь, оказанная бывшему работнику в виде оплаты стоимости подписки на журнал, признается прочим расходом.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде материальной помощи, оказанной вышедшему на пенсию работнику, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В силу п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ сумма оплаты подписки подлежит обложению НДФЛ как доход, полученный в натуральной форме от организации.

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация обязана удержать сумму НДФЛ из доходов бывшего работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Поскольку в данном случае удержать НДФЛ невозможно (иных доходов от организации бывший работник не получает), организация на основании п. 5 ст. 226 НК РФ должна в течение одного месяца с момента оплаты подписки письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности бывшего работника.

В соответствии с абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, не подлежат обложению НДФЛ в размере не более 4000 руб. за налоговый период.

В рассматриваемой ситуации других доходов от организации бывший работник не получал, поэтому из 4500 руб. стоимости подписки облагается НДФЛ 500 руб. (4500 руб. - 4000 руб.).

Таким образом, организация должна сообщить в налоговые органы о том, что с дохода бывшего работника следует удержать НДФЛ в размере 65 руб. (500 руб. x 13%) <*>.

ЕСН и стр

аховые взносы

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, рассматриваемая выплата объектом налогообложения по ЕСН не является.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, на сумму материальной помощи страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

На указанную сумму материальной помощи не начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как бывший работник не является застрахованным лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

Поскольку расходы в виде материальной помощи, оказанной бывшему работнику, не принимаются для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В силу п. 7 ПБУ 18/02, Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Перечислены с расчетного |      |      |       |   организации, |
   |счета денежные средства  |      |      |       |Выписка банка по|
   |за подписку              |  76  |  51  | 4 500 |расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы в виде           |      |      |       |                |
   |материальной помощи по   |      |      |       |                |
   |оплате стоимости подписки|      |      |       |                |
   |признаны в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов          | 91—2 |  76  | 4 500 |     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4500 x 24%)             |  99  |  68  | 1 080 | справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что при определении налоговой базы по НДФЛ бывший работник имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 02.10.2007 ————