Как отразить в учете торговой организации компенсацию, полученную от поставщика товара? Условиями договора поставки предусмотрено, что в случае продажи организацией (покупателем по договору поставки) части приобретенной партии скоропортящегося товара по цене ниже закупочной и получения ею в связи с этим убытка от продажи всей партии товара поставщик компенсирует 50% полученного убытка. Сумма компенсации, исчисленная в порядке, установленном договором, и указанная в составленном сторонами акте, составляет 60 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). При этом покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В рассматриваемой ситуации договор поставки содержит условие о выплате компенсации поставщиком товара покупателю (торговой организации) в случае реализации им части приобретенного скоропортящегося товара по цене ниже закупочной и получения убытка от продажи партии товара в целом.

Бухгалтерский учет

Компенсация, причитающаяся к получению от поставщика, признается прочим доходом организации и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной в двустороннем акте, на дату его подписания (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма причитающейся компенсации может быть отражена по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Полученная сумма компенсации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 60.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база возникает у продавца товара (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации компенсация получена не поставщиком, а покупателем товара по договору поставки. Следовательно, указанная сумма не может рассматриваться организацией (покупателем по договору поставки) как сумма, полученная за реализованные товары либо иначе связанная с оплатой реализованных товаров, и к ней не может быть применена приведенная выше норма пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Сумма полученной компенсации признается организацией внереализационным доходом на дату подписания сторонами договора поставки акта, в котором согласована причитающаяся к уплате сумма (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерская запись на дату подписания акта          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |компенсации, подлежащая  |      |      |       |                |
   |получению от поставщика  |  60  | 91—1 | 60 000|      Акт       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерская запись на дату получения компенсации       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена компенсация от  |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщика товара        |  51  |  60  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.10.2007 ————