Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), операции по реализации товара по муниципальному контракту?

Товары реализованы по цене 400 000 руб., указанной в контракте. Фактическая себестоимость реализованных товаров (с учетом суммы "входного" НДС) - 350 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Поставка товаров для муниципальных нужд осуществляется на основе муниципального контракта (ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" <*>, п. 1 ст. 525 Гражданского кодекса РФ). К отношениям по поставке товаров для муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. ст. 506 - 522 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ (п. 2 ст. 525 ГК РФ).

По муниципальному контракту на поставку товаров для муниципальных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (ст. 526 ГК РФ).

Оплата поставляемых товаров осуществляется по цене, установленной муниципальным контрактом (ч. 4.1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ).

Согласно ст. 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных средств осуществляется, в частности, на оплату товаров, поставляемых по муниципальным контрактам. Получателем бюджетных средств признается бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае, как сказано выше, организация выступает в качестве поставщика (исполнителя) по муниципальному контракту. При реализации товара по этому контракту организация признает выручку от реализации товара.

Выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере цены, указанной в муниципальном контракте (п. п. 5, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость реализованного товара со счета 41 "Товары".

Единый налог по УСН

При реализации товара по муниципальному контракту организация, применяющая УСН, в налоговом учете признает выручку от реализации на дату поступления денежных средств за эти товары (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57695@, от 20.02.2006 N 18-11/3/13498).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы признаются после их оплаты по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), кроме того, реализованные товары должны быть оплачены покупателем, в данном случае - заказчиком по муниципальному контракту (см. Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, п. 2 Письма от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Муниципальный |
   |                         |      |      |       |    контракт,   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товара        |  62  | 90—1 |400 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |350 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |Выписка банка по|
   |реализованный товар      |  51  |  62  |400 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что с 25.04.2007 Федеральный закон N 94-ФЗ применяется и в случае размещения заказов на поставку товаров на сумму, не превышающую установленный ЦБ РФ предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 20.04.2007 N 53-ФЗ, Письмо ФНС России от 07.05.2007 N ВЕ-6-17/372@). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.10.2007 ————