Организация является поставщиком электротехнического оборудования. Поставки осуществляются на условиях самовывоза (выборки товаров). За несвоевременный вывоз товара договором предусмотрены штрафные санкции. Как отразить в учете штраф в сумме 10 000 руб., полученный от покупателя товаров за просрочку вывоза оборудования? Организация приняла решение учитывать при определении налоговой базы по НДС полученные суммы штрафных санкций, связанные с расчетами по оплате товаров (руководствуясь позицией Минфина России и налоговых органов).

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

Невыборка покупателем (получателем) товаров в установленный договором поставки срок, а при его отсутствии в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров (п. 2 ст. 515 ГК РФ).

В данном случае договором поставки предусмотрена неустойка (штраф) за невыборку товаров в установленный срок (за несвоевременный вывоз товара) (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По мнению Минфина России и налоговых органов, из смысла п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ следует, что суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком и связанные с расчетами по оплате товаров, включаются в налогооблагаемую базу по НДС у налогоплательщика - поставщика товаров, получающего эти средства (Письма Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/168, от 21.10.2004 N 03-04-11/177, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885).

Руководствуясь этими разъяснениями, организация начисляет НДС к уплате с суммы полученного штрафа. Налоговая ставка НДС определяется в данном случае согласно п. 4 ст. 164 НК РФ и равна 18/118.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете штраф в сумме, признанной покупателем товаров, нарушившим условия договора поставки, отражается в составе прочих доходов в месяце его признания должником (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Расчеты по штрафам, взыскиваемым с покупателей за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оплате должником суммы штрафа счет 76, субсчет 76-2, кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Начисленный с полученной суммы штрафа НДС является расходом, относящимся к операции взыскания штрафа с покупателя товаров. Сумма НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", уменьшая таким образом сальдо прочих доходов и расходов по вышеназванной хозяйственной операции.

Налог на прибыль организаций

Доход в виде признанных должником штрафов за нарушение договорных обязательств признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой получения дохода является дата признания штрафа должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Начисленный с полученной суммы штрафа НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату начисления этого налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен прочий доход в   |      |      |       |                |
   |сумме признанного        |      |      |       |     Договор    |
   |покупателем штрафа за    |      |      |       |    поставки,   |
   |несвоевременный вывоз    |      |      |       |  Претензионное |
   |товара                   | 76—2 | 91—1 | 10 000|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма штрафа зачислена на|      |      |       |                |
   |расчетный счет           |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  51  | 76—2 | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |штрафа <*>               | 91—2 |  68  |  1 525|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Счет-фактура на сумму штрафа выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 28.09.2007 ————