Как отражаются в учете организации операции, связанные с предоставлением по решению суда принудительной лицензии на изобретение сроком на 3 года ввиду недостаточного использования изобретения патентообладателем и лицами, которым переданы права на изобретение? За предоставление принудительной лицензии лицензиат в день регистрации лицензионного договора уплачивает организации разовый платеж в сумме 600 000 руб., в том числе НДС 91 525 руб. Действие принудительной лицензии прекращено в судебном порядке через 2 года с возвратом соответствующей части лицензионного платежа лицензиату.

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности является для организации основным видом деятельности. Сумма ежемесячной амортизации нематериального актива (исключительных прав патентообладателя на изобретение) составляет 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 10 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладателю принадлежит исключительное право на изобретение. Никто не вправе использовать запатентованные изобретение без разрешения патентообладателя. В соответствии с п. 3 ст. 10 Патентного закона РФ в случае, если запатентованное изобретение не используется либо недостаточно используется патентообладателем и лицами, которым переданы права на него, в течение четырех лет с даты выдачи патента, что приводит к недостаточному предложению соответствующих товаров или услуг на товарном рынке или рынке услуг, любое лицо, желающее и готовое использовать запатентованное изобретение, при отказе патентообладателя от заключения с этим лицом лицензионного договора на условиях, соответствующих установившейся практике, имеет право обратиться в суд с иском к патентообладателю о предоставлении принудительной неисключительной лицензии на использование на территории РФ такого изобретения, указав в исковых требованиях предлагаемые им условия предоставления лицензии, в том числе объем использования, размер, порядок и сроки платежей. В случае если патентообладатель не докажет, что неиспользование или недостаточное использование изобретения обусловлено уважительными причинами, суд принимает решение о предоставлении указанной лицензии и об условиях ее предоставления. Суммарный размер платежей должен быть установлен не ниже чем цена лицензии, обычно определяемая при сравнимых обстоятельствах <*>.

Действие принудительной неисключительной лицензии может быть прекращено в судебном порядке в соответствии с иском патентообладателя, если обстоятельства, обусловившие предоставление такой лицензии, перестанут существовать и их возникновение маловероятно. В этом случае суд устанавливает срок и порядок прекращения пользования лицом, получившим принудительную неисключительную лицензию, возникшими в связи с получением такой лицензии правами (абз. 2 п. 3 ст. 10 Патентного закона РФ) <**>.

Бухгалтерский учет

Лицензионные платежи для организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности, считаются выручкой и признаются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для признания выручки от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности необходимо, чтобы выполнялись условия, установленные пп. "а", "б", "в" п. 12 ПБУ 9/99. Поскольку данный доход относится ко всему сроку действия принудительной лицензии, то на основании п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, разовый платеж за предоставление неисключительной принудительной лицензии может признаваться доходом будущих периодов с отражением на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", и ежемесячно подлежит отнесению на счет 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

При этом расход в виде амортизации по нематериальному активу, предоставленному в пользование, ежемесячно, как и ранее, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При вступлении в силу решения суда о досрочном прекращении действия принудительной лицензии часть суммы лицензионного платежа, не признанного в составе текущих доходов и подлежащего возврату лицензиату, списывается со счета 98, субсчет 98-1, в кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) <***>. Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности в целях обложения НДС рассматривается как оказание услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, налоговая база при этом определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

По нашему мнению, момент определения налоговой базы в данном случае будет определяться на основании пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как момент предоставления прав на использование изобретения (то есть на дату регистрации лицензионного договора, заключенного по решению суда), при этом в налоговую базу следует включить полную сумму дохода, признанного в бухгалтерском учете, на основании п. 2 ст. 153 НК РФ.

Начисление НДС в бухгалтерском учете в данном случае может отражаться записью по дебету счета 98, субсчет 98-1, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом считаем, что при досрочном прекращении действия лицензионного договора организация на основании п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с части суммы разового платежа, подлежащего возврату лицензиату.

Нал

ог на прибыль организаций

В налоговом учете доходы от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности могут учитываться в составе доходов от реализации согласно п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 250 НК РФ. При этом, поскольку указанный доход относится к нескольким отчетным периодам, организация самостоятельно в целях налогообложения прибыли равномерно распределяет его в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. п. 1, 2 ст. 271 НК РФ). В таком случае часть лицензионного разового платежа, возвращаемая лицензиату, не будет признана в налоговом учете ни в составе доходов, ни в составе расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны доходы будущих  |      |      |       |                |
   |периодов по лицензионному|      |      |       |  Решение суда, |
   |договору, заключенному по|      |      |       |  Лицензионный  |
   |решению суда             |  62  | 98—1 |600 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(600 000 / 118 x 18)     | 98—1 |  68  | 91 525|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от лицензиата   |  51  |  62  |600 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение первых двух лет действия лицензионного |
   |                            договора                            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Соответствующая часть    |      |      |       |                |
   |доходов будущих периодов |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |текущих доходов по       |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |  Лицензионный  |
   |деятельности             |      |      |       |     договор,   |
   |((600 000 — 91 525) / 3 /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    | 98—1 | 90—1 | 14 124| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   После регистрации досрочного прекращения действия лицензии   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед лицензиатом по     |      |      |       |                |
   |возврату части           |      |      |       |                |
   |лицензионного разового   |      |      |       |                |
   |платежа                  |      |      |       |  Решение суда, |
   |(600 000 — 600 000 / 3 x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 2)                     | 98—1 |  62  |200 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращены денежные      |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства лицензиату      |  62  |  51  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету часть   |      |      |       |                |
   |суммы НДС, уплаченная в  |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |бюджет                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(91 525 — 91 525 / 3 x 2)|  68  | 98—1 | 30 508| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С  01.01.2008 порядок предоставления принудительной неисключительной лицензии на изобретение регулируется ст. ст. 1239, 1362 Гражданского кодекса РФ. <**> Лицензионный договор на использование запатентованного изобретения, а также его досрочное расторжение по решению суда подлежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 5 ст. 13 Патентного закона Рф, п. п. 5, 19 Правил регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на ее использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных, утвержденных Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64). <***> С  01.01.2008 операции по предоставлению прав на использование изобретений на основании лицензионного договора не облагаются НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности". И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.09.2007 ————