На основании заявления работника из его заработной платы ежемесячно с августа по октябрь удерживается по 5000 руб., которые перечисляются бухгалтерией организации в качестве благотворительного взноса на счет детского дома. Кроме того, с заработной платы работника за ноябрь по его заявлению удержано и перечислено 3000 руб. религиозной организации на осуществление уставной деятельности. Ежемесячная заработная плата работника составляет 37 000 руб. Как отражаются данные операции в учете организации?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Удержание исчисленной суммы НДФЛ организация производит из заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик (физическое лицо) имеет право, в частности, на получение социального налогового вычета в сумме, перечисляемой физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Данный социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления физического лица при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации перечисление денежных средств детскому дому и религиозной организации на осуществление уставной деятельности производится в безналичной форме, путем удержания денежных средств из заработной платы работника и их перечисления на банковские счета детского дома и религиозной организации.

В этом случае для получения социального налогового вычета к налоговой декларации прилагается справка организации о произведенных по заявлению работника перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Данные документы подтверждают произведенные работником расходы (п. 1 раздела "Особенности представления социальных налоговых вычетов" Письма МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@, Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).

В рассматриваемой ситуации фактически произведенные работником в благотворительных целях расходы (пожертвования) составили 18 000 руб. (5000 руб. x 3 мес. + 3000 руб.), что не превышает 25% от дохода работника за 2007 г. (37 000 руб. x 12 мес. x 25% = 111 000 руб.).

Следовательно, работник имеет право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов (18 000 руб.) при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом периоде (август - ноябрь) организация ежемесячно удерживает НДФЛ в сумме 4810 руб. (37 000 руб. x 13%).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержание из заработной платы денежных средств, перечисляемых в качестве благотворительного взноса и пожертвования, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячные бухгалтерские записи (в периоде август — октябрь),|
   |  связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <**>     |  44) |  70  | 37 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (37 000 x 13%)     |  70  |  68  |  4 810|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны с заработной    |      |      |       |                |
   |платы денежные средства, |      |      |       |    Заявление   |
   |перечисляемые в          |      |      |       |    работника,  |
   |качестве                 |      |      |       |    Расчетно—   |
   |благотворительного взноса|      |      |       |    платежная   |
   |детскому дому            |  70  |  76  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержаний)               |      |      |       |    платежная   |
   |(37 000 — 4810 — 5000)   |  70  |  50  | 27 190|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены детскому дому|      |      |       |    Заявление   |
   |денежные средства,       |      |      |       |    работника,  |
   |удержанные из заработной |      |      |       |Выписка банка по|
   |платы работника          |  76  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи (в ноябре), связанные с          |
   |       начислением заработной платы и удержаниями из нее        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <**>     |  44) |  70  | 37 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (37 000 x 13%)     |  70  |  68  |  4 810|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны с заработной    |      |      |       |    Заявление   |
   |платы денежные средства, |      |      |       |    работника,  |
   |перечисляемые в          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |качестве пожертвования   |      |      |       |    платежная   |
   |религиозной организации  |  70  |  76  |  3 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержаний)               |      |      |       |    платежная   |
   |(37 000 — 4810 — 3000)   |  70  |  50  | 29 190|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены религиозной  |      |      |       |                |
   |организации денежные     |      |      |       |    Заявление   |
   |средства, удержанные из  |      |      |       |    работника,  |
   |заработной платы         |      |      |       |Выписка банка по|
   |работника                |  76  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц. <**> С заработной платы работника в общеустановленном порядке начисляются ЕСН (п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению ЕСН и страховых взносов. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.09.2007 ————