Как будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете организации в 2008 г. распределение и выплата денежными средствами в безналичной форме дивидендов в сумме 50 000 000 руб. по итогам 2007 г.? У организации два акционера - российская компания, вклад которой составляет 552 500 000 руб. (85%), и иностранное физическое лицо (нерезидент РФ), вклад которого составляет 97 500 000 руб. (15%). Акционеры владеют своими акциями свыше года. Сумма дивидендов, полученная организацией в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, ранее не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляет 15 000 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. п. 2, 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

На основании изложенного запись по начислению дивидендов к выплате по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", например субсчет 84-1 "Прибыль текущего года к распределению", и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", производится в бухгалтерском учете на дату принятия решения о такой выплате общим собранием акционеров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, признается дивидендом в целях Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 43).

Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов российской компании, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит определение налоговой базы по доходам от долевого участия в организации, удержание налога на прибыль из дохода налогоплательщика при каждой выплате дохода и перечисление налога в бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

В " 2008 г. сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, в которой в качестве множителя фигурирует ставка налога, установленная п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. "б" п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в 2008 г. ставка налога на прибыль составляет 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 млн руб. <*>.

Поскольку все эти условия в рассматриваемой ситуации выполняются, то сумма налога на прибыль с дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской компании, подлежащая удержанию налоговым агентом, равна 0.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов физическому лицу, признается также налоговым агентом по НДФЛ. При этом сумма налога определяется в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, - 15% в 2008 г. (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона N 76-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения такого дохода признается день выплаты дохода.

Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление в бюджет - не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный акционером (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Удерживаемая сумма НДФЛ в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       | Решение общего |
   |перед акционерами        |      |      |       |    собрания    |
   |по выплате дивидендов    | 84—1 | 75—2 | 50 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   На дату выплаты дивидендов                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выплачены дивиденды      |      |      |       |                |
   |российской организации   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50 000 x 85%)           | 75—2 |  51  | 42 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(50 000 x 15% x 15%)     | 75—2 |  68  |  1 125|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены дивиденды      |      |      |       |                |
   |иностранному физическому |      |      |       |                |
   |лицу (за вычетом НДФЛ)   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50 000 x 15% — 1125)    | 75—2 |  51  |  6 375|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права (п. 3 ст. 284 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.09.2007 ————