Как отражаются в учете организации расходы по ремонту детского садика, находящегося на балансе организации, произведенному собственными силами (вспомогательным производством), если садик посещают только дети работников и плата с них не взимается?

Затраты по ремонту садика составили 120 000 руб. Рыночная стоимость аналогичных работ - 150 000 руб. (без учета НДС).

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с ремонтом детского садика, произведенным собственными силами организации, отражаются в бухгалтерском учете предварительно по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др., с последующим списанием со счета 23 в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на котором могут учитываться затраты на содержание детского садика (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по содержанию детского садика, деятельность которого не связана с оказанием платных услуг, для целей бухгалтерского учета признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

То есть расходы, связанные с ремонтом детского садика, учтенные на счете 29, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся, в частности, объекты социально-культурной сферы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (абз. 2 ст. 275.1 НК РФ). Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации услуги по содержанию детей оказываются работникам организации без взимания с них платы, организация не применяет положения ст. 275.1 НК РФ.

В общем случае расходы на ремонт основных средств относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

При этом для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае финансирование деятельности детского садика производится за счет собственных средств организации, родители не вносят плату за содержание детей, то расходы, связанные с проведением ремонта, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 159 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что в предыдущем налоговом периоде организация не выполняла работы, аналогичные работам по ремонту детского садика. В этом случае налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных работ.

При этом моментом определения налоговой базы по НДС является день выполнения работ (п. 11 ст. 167 НК РФ).

В данном случае начисление НДС отражается по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Указанная сумма НДС, на наш взгляд, не учитывается в целях налогообложения прибыли (как и стоимость самих работ) на основании п. 49 ст. 270 НК РФ <*>.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с ремонтом     |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |детского садика          |  23  | и др.|120 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты на ремонт        |      |      |       |                |
   |детского садика включены |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |в затраты по его         |      |      |       | сдаче объектов |
   |содержанию               |  29  |  23  |120 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС на стоимость|      |      |       |                |
   |выполненных работ        |      |      |       |                |
   |(150 000 x 18%)          |  29  | 68—1 | 27 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты по содержанию    |      |      |       |                |
   |детского садика признаны |      |      |       |                |
   |в составе прочих расходов|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(120 000 + 27 000)       | 91—2 |  29  |147 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(147 000 x 24%)          |  99  | 68—2 | 35 280| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В то же время отметим, что по данному вопросу есть иная точка зрения, согласно которой начисленную сумму НДС организация вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. консультацию работника Минфина России Ю.М. Лермонтова от 11.01.2007). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.09.2007 ————