Как отразить в учете организации расчеты с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, по заключенному с ним договору аренды гаража, если арендодатель представил заявление о предоставлении ему в течение срока договора аренды стандартного налогового вычета (в размере 400 руб.) и документы, подтверждающие право на этот вычет?

В сентябре 2007 г. организация заключила с физическим лицом договор аренды гаража сроком на 9 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 6000 руб. Стоимость гаража, указанная в договоре аренды, равна 200 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Договор аренды между физическим и юридическим лицом должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендованное имущество учитывается арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях бухгалтерского учета расходы по оплате аренды гаража, используемого в производственных целях, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно, на последнюю дату месяца (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации начисленная сумма арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат, например, 20 "Основное производство", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты по договору аренды".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Указанный доход облагается по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае датой фактического получения дохода является дата выплаты денежных средств физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ с суммы дохода в виде арендной платы в рассматриваемой ситуации осуществляет организация-арендатор, которая признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится непосредственно при фактической выплате дохода арендодателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как сумма полученного дохода, уменьшенная на сумму стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, в данном случае организация при исчислении НДФЛ с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю - физическому лицу, с сентября по ноябрь 2007 г. включительно предоставляет налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц. В декабре 2007 г. вычет не предоставляется, поскольку общая сумма дохода превысит 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). С января по март 2008 г. организация вновь предоставляет указанный налоговый вычет арендодателю.

Сумма удержанного НДФЛ отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль арендная плата, уплачиваемая за аренду ОС, используемого в производственных целях, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    передачи    |
   |арендованного имущества  | 001  |      |200 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно на последнее число текущего месяца         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Арендная плата учтена в  |      |      |       |                |
   |составе расходов по      |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности             |  20  | 76—5 |  6 000| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячно на дату выплаты арендой платы            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |    Налоговая   |
   |((6000 — 400) x 13%) <*> | 76—5 |  68  |    728|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Арендная плата выплачена |      |      |       |                |
   |арендодателю             |      |      |       |    Расходный   |
   |(6000 — 728) <*>         | 76—5 |  50  |  5 272| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В месяцах, когда налоговый вычет физическому лицу не предоставляется (декабрь 2007 г., апрель и май 2008 г.), сумма удержанного НДФЛ и сумма денежных средств, выплаченных арендодателю на руки, составят 780 руб. (6000 руб. x 13%) и 5220 руб. соответственно. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.09.2007 ————