Как отразить в учете организации-поставщика получение от покупателя пени за несвоевременную оплату отгруженной продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%?

Сумма пени, исчисленная в соответствии с условиями договора поставки и признанная покупателем, составляет 16 000 руб. Указанная сумма получена от покупателя в месяце, следующем за месяцем подписания акта сверки взаиморасчетов, в котором отражена данная сумма пени. Доходы и расходы для целей налогового учета организация определяет по методу начисления.

Гражданско-правовые отношения

Пеней признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате пени кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Соглашение о неустойке в виде пени должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поступления в виде пени, причитающихся к получению от контрагентов за нарушение условий договоров, признаются прочими доходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в данном случае в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором они им признаны (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма пени, признанная покупателем, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Получение денежных средств в оплату пени от покупателя отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-2.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Согласно разъяснениям Минфина России, из данной нормы следует, что суммы пени, полученные поставщиком от покупателя в связи с несвоевременной оплатой товара, являясь суммами, связанными с оплатой товаров, подлежат обложению НДС по расчетной ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (см. Письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 24.03.2005 N 03-02-07/1-72 (п. 3)) <*>. По мнению Минфина России, при обложении НДС сумм, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 164 НК РФ в размере 10%, следует применять расчетную ставку 10/110 (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119).

В случае, если организация принимает решение следовать разъяснениям Минфина России, то в месяце получения суммы пени от покупателя она отражает в учете задолженность по уплате НДС в бюджет записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ организации предъявляют НДС покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и выставляют на имя покупателя соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС начисляется не в связи с реализацией продукции, а в связи с получением пени по договору поставки, то начисленная сумма налога не предъявляется покупателю, а счет-фактура составляется в одном экземпляре (см. п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Налог на прибыль организаций

Причитающиеся организации пени за нарушение договорных обязательств включаются ею во внереализационные доходы на дату признания пени должником (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Начисленный к уплате НДС с суммы пени, как указано выше, не предъявляется покупателю и, следовательно, может быть включен в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочий расход, связанный с производством и реализацией, или на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационный расход (п. 4 ст. 252 НК РФ). В любом случае данный расход признается организацией на дату начисления НДС, то есть в отчетном (налоговом) периоде фактического получения пени от покупателя (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи на дату подписания            |
   |                   акта сверки взаиморасчетов                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма пени,     |      |      |       |                |
   |подлежащая получению от  |      |      |       |   Акт сверки   |
   |покупателя               | 76—2 | 91—1 | 16 000| взаиморасчетов |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи на дату получения пени          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены пени от         |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя продукции     |  51  | 76—2 | 16 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС к уплате в  |      |      |       |                |
   |бюджет с суммы пени      |      |      |       |                |
   |(16 000 x 10/110)        | 91—2 |  68  |  1 455|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что суды придерживаются иной точки зрения по данному вопросу. Так, в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А73/06-2/311 по делу N А73-4909/2005-50, ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2 по делу N А60-28516/06, от 13.02.2006 N Ф09-513/06-С7 по делу N А76-20015/04 и от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2005 N А19-4125/04-30-Ф02-5651/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-5013/2005(13480-А67-34), ФАС Московского округа от 15.11.2005, 10.11.2005 N КА-А40/11053-05 говорится, что ст. 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы по НДС на сумму пени. Пеня есть способ обеспечения обязательства, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору и не является суммой, связанной с оплатой товара. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.09.2007 ————