Как отражаются в учете организации - правообладателя антивирусной компьютерной программы операции, связанные с еженедельным обновлением (модификацией) программы? Стоимость еженедельной модификации программы, осуществляемой сторонней организацией, составляют 18 000 руб., в том числе НДС 2746 руб.

Исключительные права на программу учтены организацией в составе нематериальных активов. Основным видом деятельности организации является тиражирование и распространение компьютерных программ, а также оказание услуг по обновлению ранее распространенных программ.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и п. 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" программы для ЭВМ являются объектами авторского права.

Правообладателю программы для ЭВМ принадлежит исключительное право осуществлять и (или) разрешать осуществление действий, предусмотренных ст. 10 Закона РФ N 3523-1, в том числе модификацию программы. Под модификацией (переработкой) программы понимается любое ее изменение, за исключением адаптации (изменений, необходимых для работы конкретного экземпляра программы у конкретного пользователя). Использование программы для ЭВМ - это выпуск в свет, воспроизведение, распространение и иные действия по ее введению в хозяйственный оборот (в том числе в модифицированной форме) (абз. 5, 10 п. 1 ст. 1 Закона N 3523-1).

Правообладателем является любое лицо, обладающее исключительным правом на программу для ЭВМ в силу закона или договора (п. 2 ст. 1 Закона РФ N 3523-1).

Бухгалтерский учет

Еженедельная модификация антивирусной программы необходима для ее нормального функционирования в установленных целях. По своему характеру такие расходы относятся к текущей деятельности организации и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (см. п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета таких расходов предусмотрен счет 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Учтенные на счете 20 затраты формируют себестоимость услуг, связанных с обновлением антивирусных программ, оказанных клиентам за текущий месяц.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная организацией, выполняющей по договору с правообладателем модификацию программы, принимается к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли расходы на модификацию компьютерной программы могут единовременно включаться либо в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на обновление программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 252 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 272, п. 1, абз. 1, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты выполненные      |      |      |       |                |
   |сторонней организацией   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |работы по модификации    |      |      |       |      сдачи     |
   |программы                |      |      |       |   выполненных  |
   |(18 000 — 2746)          |  20  |  60  | 15 254|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |контрагентом к оплате    |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  2 746|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС принят к вычету      |  68  |  19  |  2 746|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненных работ        |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.09.2007 ————