Как отразить в обособленном учете операций по совместной деятельности передачу одним из товарищей для использования в совместной деятельности арендуемого им помещения, если обязательства товарищества перед арендодателем по выплате арендной платы исполняются данным товарищем, а уплаченные им арендодателю суммы признаются вкладом этого товарища в совместную деятельность?

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость помещения, указанная в договоре аренды, - 9 000 000 руб. Стоимость переданных арендных прав признана товарищами равной нулю.

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 1044 ГК РФ договором простого товарищества может быть установлено, что ведение дел осуществляется отдельным участником договора простого товарищества.

Все, что товарищи вносят в общее дело (деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи), признается их вкладом в простое товарищество (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

В данном случае вкладом товарища признаются уплаченные им суммы арендной платы за помещение, используемое в совместной деятельности.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации таким имуществом является арендованное организацией-товарищем офисное помещение, которое передано им для использования в совместной деятельности. Передача с согласия арендодателя арендованного помещения для использования в совместной деятельности по сути является перенаймом, что предусмотрено п. 2 ст. 615 ГК РФ. В данном случае согласованная участниками договора простого товарищества стоимость переданных арендных прав признана равной нулю, т.е. сама передача участником арендных прав не увеличивает вклад этого участника в совместную деятельность.

Бухгалтерский учет

Арендованное помещение, переданное для осуществления совместной деятельности, должно учитываться товарищем, которому поручено ведение бухгалтерского учета операций по совместной деятельности, на отдельном балансе (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

В данном случае переданное товарищем арендованное помещение принимается к учету на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" (по стоимости, указанной в договоре аренды) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 3 п. 17 ПБУ 20/03).

Поскольку помещение составляет общее имущество товарищей и используется при осуществлении совместной деятельности, то и все расходы, связанные с его использованием (включая плату за аренду), должны найти отражение в обособленном учете операций по совместной деятельности.

Указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае оплату указанных расходов осуществляет организация-товарищ, а выплаченные ею суммы признаются ее вкладом в совместную деятельность, что может отражаться по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета 80 "Вклады товарищей" (абз. 2 п. 18 ПБУ 20/03, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на территории РФ установлены ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций по договору простого товарищества в целях исчисления НДС и исполнения обязанностей налогоплательщика, установленных гл. 21 НК РФ), возлагаются на одного из участников товарищества (которым должна быть российская организация либо индивидуальный предприниматель).

Указанный участник простого товарищества обязан выставлять соответствующие счета-фактуры по операциям, облагаемым НДС, которые производятся в рамках договора простого товарищества, а также имеет право на налоговый вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, приобретаемым для осуществления совместной деятельности (п. п. 2, 3 ст. 174.1 НК РФ). Начисление и принятие к вычету сумм НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, производится в установленном гл. 21 НК РФ порядке в отдельном учете операций по совместной деятельности.

Таким образом, участник, ведущий обособленный учет операций по совместной деятельности, в целях исчисления НДС имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных арендодателем. Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом требований пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Данный вычет также отражается в бухгалтерском учете операций по совместной деятельности.

Налог на прибыль организаций

Плата за аренду помещения, используемого при осуществлении совместной деятельности, признается расходом, связанным с производством и реализацией, формирующим прибыль от совместной деятельности, которая определяется участником товарищества, ведущим учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Указанный участник сообщает каждому участнику товарищества о сумме распределенной в его пользу прибыли от деятельности по договору простого товарищества (пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашением, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период). Такое сообщение производится ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 278 НК РФ).

Налогообложение прибыли, полученной от совместной деятельности, каждый участник производит самостоятельно (п. 4 ст. 278 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату передачи товарищем арендованного помещения для     |
   |             использования в совместной деятельности            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор простого|
   |                         |      |      |       |  товарищества, |
   |Арендованное помещение   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |принято на забалансовый  |      |      |       |    передачи    |
   |учет                     | 001  |      |9000000|    помещения   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно до окончания срока использования помещения при   |
   |              осуществлении совместной деятельности             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена арендная плата |      |      |       |                |
   |за помещение,            |      |      |       |                |
   |используемое в           |      |      |       |                |
   |совместной деятельности  |      |      |       | Договор аренды,|
   |(без НДС)                |  26  |  76  |100 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  19  |  76  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  68  |  19  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплаченная участником   |      |      |       |                |
   |арендная плата за        |      |      |       |Договор простого|
   |помещение (с учетом НДС) |      |      |       |  товарищества, |
   |признана его вкладом в   |      |      |       |Выписка банка по|
   |совместную деятельность  |  76  |  80  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.09.2007 ————