Работница нашей организации, состоящая в зарегистрированном браке, имеет приемного ребенка в возрасте четырех лет. Заработная плата этой работницы составляет 5000 руб. в месяц. Как отразить в учете расчеты с работницей по заработной плате за август 2007 г.? В каком размере следует предоставлять ей стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка? Как отразить в учете начисление НДФЛ и страховых взносов?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ заработная плата является объектом налогообложения по НДФЛ.

Заработная плата работницы с января по август 2007 г. составила нарастающим итогом 40 000 руб. (5000 руб. x 8 мес.).

На основании абз. 3, 4, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщика, за каждый месяц налогового периода предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. Указанный вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена ставка 13%), превысил 40 000 руб. Следовательно, работнице предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в августе 2007 г. Приемным родителям данный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме 1200 руб. в месяц.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работницу не предоставляется, поскольку ее доход превысил 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ заработная плата является объектом налогообложения по ЕСН.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), следовательно, на сумму начисленной заработной платы начисляются названные страховые взносы.

Взносы на обязательное социальное страхование

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

В данном случае исходим из предположения, что страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда (доходу) застрахованных (работников).

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 255, пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы начисленной заработной платы, ЕСН и страховых взносов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на заработную плату, а также начисленные на нее ЕСН и страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат. Суммы начисленного ЕСН и страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат. Суммы удержанного НДФЛ отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-ЕСН "Расчеты по единому социальному налогу";

69-ПВ "Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование";

69-НС "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата за август 2007 г.  |  44) |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |                         | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислен ЕСН (5000 x 26%)|  44) |69—ЕСН|  1 300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 x 14%)             |69—ЕСН|69—ПВ |    700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |  20  |      |       |                |
   |страхование              | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 x 0,2%)            |  44) |69—НС |     10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((5000 — 600 x 2) x 13%) |  70  |  68  |    494|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 19.09.2007 ————