Как отразить в учете муниципального унитарного предприятия (МУП) передачу бюджетному учреждению производственного оборудования по распоряжению собственника, если данное оборудование, оцененное в 300 000 руб., при создании МУП получено им от собственника в качестве вклада в уставный фонд? По решению собственника одновременно на 300 000 руб. уменьшается уставный фонд МУП.

Затраты МУП по монтажу данного оборудования в периоде его получения составили 50 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по данному оборудованию на дату его передачи, составляет 41 176 руб. по данным бухгалтерского и налогового учета. Стоимость демонтажа оборудования, выполненного в связи с его передачей подрядной организацией, составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

Имущество МУП принадлежит ему на праве хозяйственного ведения.

Гражданско-правовые отношения

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество МУП находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Уставный фонд МУП может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Размер уставного фонда МУП определяется в рублях и должен составлять не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации МУП (п. п. 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

Собственник имущества МУП вправе, а в случаях, предусмотренных ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ, обязан уменьшить уставный фонд такого предприятия. Уставный фонд МУП не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше установленного минимального размера уставного фонда (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

Передача оборудования МУП бюджетному учреждению по распоряжению собственника имущества по сути является для МУП изъятием имущества самим собственником. Никаких гражданско-правовых отношений с бюджетным учреждением у МУП в рассматриваемой ситуации не возникает.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость оборудования, учтенного МУП в составе основных средств, складывается из стоимости самого оборудования в оценке, произведенной собственником при внесении оборудования в уставный фонд, и стоимости монтажа оборудования и составляет 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.) (п. п. 9, 12, 8 ПБУ 6/01).

При изъятии собственником оборудования для передачи его бюджетному учреждению организация (МУП) отражает выбытие основного средства (п. 29 ПБУ 6/01). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с изъятием имущества унитарных предприятий их собственниками, рассмотрен в Письме Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11. В соответствии с указанным Письмом при изъятии собственником имущества, внесенного в уставный фонд унитарного предприятия, делается проводка по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стоимости изымаемого имущества). Указанной записи предшествует запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" (при этом осуществляется уменьшение в установленном законодательством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу", в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (при выбытии амортизируемого имущества разница, образовавшаяся на счете 75, субсчет 75-1, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочего дохода) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость передаваемого организацией оборудования составляет 308 824 руб. (350 000 руб. - 41 176 руб.), что превышает оценку оборудования при его внесении в уставный фонд собственником (300 000 руб.). Следовательно, в данном случае организация отражает в бухгалтерском учете прочий расход в сумме 8824 руб. (308 824 руб. - 300 000 руб.). Также в состав прочих расходов, связанных с выбытием основного средства, включается стоимость демонтажа, выполненного подрядной организацией (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами 75, субсчет 75-1, и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответственно.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача оборудования собственнику не является его реализацией, поскольку перехода права собственности на передаваемое оборудование при этом не происходит (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То обстоятельство, что оборудование по распоряжению собственника передается не самому собственнику, а указанному им лицу, на наш взгляд, не меняет сути операции.

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком в стоимости работ по демонтажу оборудования, не может быть принята МУП к вычету, поскольку данные работы выполняются не для осуществления МУП операций, являющихся объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, данная сумма НДС включается в стоимость работ по демонтажу оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Как указано выше, передача оборудования в рассматриваемой ситуации не является его реализацией. Следовательно, у МУП не возникает дохода от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Остаточная стоимость переданного оборудования не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку данный расход не направлен на получение дохода организацией, то есть не соответствует критериям абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

По нашему мнению, на том же основании не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы организации по демонтажу оборудования (включая сумму НДС, предъявленную подрядчиком) (п. 49 ст. 270, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в связи с выбытием оборудования у организации в бухгалтерском учете возникает прочий расход в сумме 20 624 руб. (8824 руб. + 11 800 руб.). При этом в налоговом учете организация не признает ни доходов, ни расходов. Следовательно, в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Наименования субсчетов, используемые в таблице проводок

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  собственника, |
   |                         |      |      |       |   Изменения в  |
   |Уменьшен уставный фонд   |      |      |       |  учредительные |
   |МУП                      |  80  | 75—1 |300 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |оборудования             | 01—2 | 01—1 |350 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана накопленная      |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |амортизация по           |      |      |       |передаче объекта|
   |выбывающему оборудованию |  02  | 01—2 | 41 176|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оборудование изъято      |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |собственником            |      |      |       |передаче объекта|
   |(350 000 — 41 176)       | 75—1 | 01—2 |308 824|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий расход при|      |      |       |                |
   |изъятии оборудования     |      |      |       |                |
   |собственником            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(308 824 — 300 000)      | 91—2 | 75—1 |  8 824| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Приняты работы по        |      |      |       |      сдачи     |
   |демонтажу оборудования   |      |      |       |   выполненных  |
   |(11 800 — 1800)          | 91—2 |  60  | 10 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный подрядчиком|  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма предъявленного НДС |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работ по демонтажу       | 91—2 |  19  |  1 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((8824 + 11 800) x 24%)  |  99  |  68  |  4 950| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.09.2007 ————