Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), доплату работникам за работу вахтовым методом на примере одного работника, которому установлена часовая тарифная ставка в размере 300 руб/ч?

В августе 2007 г. работник вахтовым методом отработал 23 календарных дня (с 8 по 30 августа) по 8 часов в день. 7 августа и 31 августа работник был в пути к месту работы и обратно соответственно. Условиями коллективного договора предусмотрено, что за дни нахождения на вахте и в пути к месту работы и обратно работникам начисляется надбавка в размере 40 процентов месячной тарифной ставки, которая рассчитывается исходя из количества рабочих часов по производственному календарю в расчете на 40-часовую рабочую неделю.

Трудовые отношения

Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, установлены гл. 47 Трудового кодекса РФ.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ч. 1 ст. 297 ТК РФ). Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев (ст. 299 ТК РФ).

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени (ч. 1, 2 ст. 300 ТК РФ). Таким образом, время переработки рабочего времени определяется только по окончании учетного периода.

Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха (ч. 1, 2 ст. 301 ТК РФ).

Расчет доплаты за работу вахтовым методом

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Указанная надбавка выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором (ч. 1, 4 ст. 302 ТК РФ).

Если надбавка установлена в процентном отношении к месячной тарифной ставке, то организация при расчете указанной надбавки может воспользоваться порядком, изложенным в п. 5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работ (Приложение N 1 к Постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82), применяемых в части, не противоречащей ТК РФ (ч. 1 ст. 423 ТК РФ).

Произведем расчет надбавки за вахтовый метод:

1) определим месячную тарифную ставку, которая в августе 2007 г. у данного работника составит 55 200 руб. (184 ч x 300 руб/ч, где 184 ч - количество рабочих часов по производственному календарю в расчете на 40-часовую рабочую неделю);

2) определим дневную тарифную ставку, которая в рассматриваемой ситуации составит 1780,65 руб. (55 200 руб. / 31 дн.);

3) определим сумму надбавки за отработанное время, которая составит 17 806,5 руб. ((23 дн. + 2 дн.) x 1780,65 руб. x 40%, где 23 дн. - количество календарных дней работы работника на вахте, 2 дн. - количество календарных дней, в которые работник находился в пути к месту работы и обратно).

Кроме того, за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, работнику выплачивается дневная тарифная ставка (ч. 8 ст. 302 ТК РФ). При этом дневная тарифная ставка для оплаты времени нахождения в пути рассчитывается исходя из нормальной продолжительности рабочего дня при 40-часовой рабочей неделе.

Таким образом, в данном случае работнику за время нахождения на вахте выплачивается:

заработная плата в сумме 55 200 руб. (23 дн. x 8 ч x 300 руб/ч) <*>;

надбавка за вахтовый метод работы в сумме - 17 806,5 руб.;

дневная тарифная ставка за время нахождения в пути в сумме - 4800 руб. (8 ч x 300 руб/ч x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

Начисленная сумма заработной платы работникам, а также доплаты и надбавки, производимые в соответствии с трудовым законодательством, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма, причитающаяся работнику за время работы на вахте (с учетом надбавки) и нахождения в пути, учитывается в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. п. 1, 3, 17 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

Сумма заработной платы облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Надбавка за работу вахтовым методом, а также оплата времени нахождения в пути выплачиваются взамен суточных и являются компенсационными выплатами, установленными трудовым законодательством РФ (ст. 302 ТК РФ).

В связи с этим указанные выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

По данному вопросу см. также Письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@, Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-05-01-04/21.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ производит организация-работодатель (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Надбавка за работу вахтовым методом, а также оплата времени нахождения в пути не облагаются НДФЛ как установленные действующим законодательством компенсационные выплаты (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма,          |      |      |       |                |
   |причитающаяся            |      |      |       |                |
   |работнику за время работы|      |      |       |    Расчетно—   |
   |на вахте (55 200 +       |      |      |       |    платежная   |
   |+ 17 806,5 + 4800)       |  20  |  70  |77806,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(55 200 x 14%)           |  20  | 69—2 |  7 728| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен взнос на        |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(55 200 x 0,9%) <**>     |  20  | 69—1 |  496,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(55 200 x 13%)           |  70  |  68  |  7 176|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(77 806,5 — 7176)        |  70  |  50  |70630,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что если работник во время нахождения на вахте работал в выходные (праздничные) дни и впоследствии за работу в такие дни ему не предоставляются дни отдыха, то оплата за работу в выходные (праздничные) дни производится в повышенном размере в порядке, установленном в ст. 153 ТК РФ. <**> Страховой взнос начислен исходя из страхового тарифа 0,9%, установленного для организаций, относящихся к VIII классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.09.2007 ————