Как отразить в учете организации (нефтехимическое предприятие) затраты по оплате услуг исполнителя по договору на разработку плана локализации и ликвидации аварийных ситуаций (ПЛАС)?

За разработку ПЛАС организация уплачивает исполнителю 300 000 руб. (исполнитель не является плательщиком НДС). ПЛАС подлежит пересмотру не реже чем 1 раз в 5 лет, а также пересматривается и уточняется в случае изменений в технологии, аппаратурном оформлении, метрологическом обеспечении технологических процессов, а также после аварии.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация обязана планировать и осуществлять мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий на опасном производственном объекте.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на обеспечение пожарной безопасности и ликвидацию негативных воздействий на окружающую среду являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату подписания актов приемки-сдачи оказанных исполнителем услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Отметим, что согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также с учетом п. 19 ПБУ 10/99 затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (в том числе затраты, связанные с осуществлением природоохранных мероприятий), отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (соответственно, в учете - на счете 97 "Расходы будущих периодов"). Названные расходы подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся <*>.

В данном случае исходим из предположения, что организация приняла решение о списании рассматриваемых расходов будущих периодов равномерно в течение 5 лет. В этом случае со счета 97 в дебет счета учета затрат на производство (например, 25 "Общепроизводственные затраты") ежемесячно списывается сумма расходов будущих периодов, равная 5000 руб. (300 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).

Налог на прибыль о

рганизаций

Расходы на природоохранные мероприятия приравниваются к материальным расходам (пп. 1 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При этом в данном случае услуги по разработке плана локализации и ликвидации аварийных ситуаций (ПЛАС) могут быть также отнесены к расходам на обеспечение пожарной безопасности (прочие расходы, связанные с производством) (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет рассматриваемые расходы.

Расходы на природоохранные мероприятия и расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом положений гл. 25 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ организация может данные расходы также признавать равными частями в течение 5 лет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты на разработку    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |ПЛАС учтены в составе    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  |300 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |исполнителю по договору  |  60  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно в течение 5 лет                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 / 5 / 12)       |  25  |  97  |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в данном случае разработанный исполнителем ПЛАС подлежит пересмотру не реже чем один раз в 5 лет. При этом в случае изменения параметров технологических процессов, установки (замены) нового оборудования, реконструкции и модернизации производства, а также после аварии производится уточнение или пересмотр ПЛАС. Следовательно, нельзя однозначно утверждать, что осуществленные расходы относятся к следующим 5 годам (или иному сроку). По нашему мнению, на основании изложенного, а также учитывая критерий существенности, устанавливаемый организацией в учетной политике, организация может признать рассматриваемые расходы как текущие расходы отчетного периода, если их величина не является существенной для организации (например, составляет менее 5% от общей суммы текущих расходов) (абз. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.09.2007 ————