Организация по решению совета директоров выплатила членам семей бывших работников, погибших в результате стихийного бедствия, материальную помощь в размере 10 000 руб. Как данные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Бухгалтерский учет

На основании п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы в виде материальной помощи, выплачиваемой членам семей бывших работников, погибших в результате стихийного бедствия, признаются прочими расходами организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете начисление сумм указанной материальной помощи отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (так как члены семей бывших работников не являются работниками (персоналом) организации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ к доходам, не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДФЛ, относятся доходы физических лиц в виде сумм единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности, налогоплательщикам (физическим лицам) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, прямо не поименованы в действующей в настоящее время редакции п. 8 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ <*>.

К данному доходу применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налог на прибыль организаций

Представляется, что затраты организации, связанные с выплатой материальной помощи членам семей бывших работников, погибших в результате стихийного бедствия, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, следовательно, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Поскольку в данном случае материальная помощь выплачивается не работникам организации, то такая выплата не признается объектом обложения по ЕСН и, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из положений п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" члены семей бывших работников не подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, с данной материальной помощи организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Применение ПБУ 18/02

Учитывая, что начисленные членам семей бывших работников, погибших в результате стихийного бедствия, суммы материальной помощи признаются расходом в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения прибыли не учитываются, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

68-2 "Расчеты по НДФЛ".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |Начислена сумма          |      |      |       |     Совета     |
   |материальной помощи      | 91—2 |  76  | 10 000|   директоров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 x 24%)           |  99  | 68—1 |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С материальной помощи    |      |      |       |                |
   |удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 x 13%)           |  76  | 68—2 |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |                |
   |помощь                   |      |      |       |    Расходный   |
   |(10 000 — 1300)          |  76  |  50  |  8 700| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что с  01.0 1.2008 не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты этой помощи (пп. "б" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 8 ст. 217 НК РФ). Ю.М.Лермонтов Минфин России 18.09.2007 ————