Как отражаются в учете организации расходы по выплате суточных работнику, направленному в однодневную служебную командировку?

По распоряжению руководителя организации работник аппарата управления в августе 2007 г. направлен в однодневную служебную командировку (день отправления и день прибытия совпадают). По возвращении из командировки по приказу руководителя работнику выплачены суточные за один день в размере 100 руб.

Трудовые отношения

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Порядок и условия командирования работников на территории РФ определены Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Если работник командирован в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 15 Инструкции, см. также Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации расходы по выплате суточных связаны со служебной, хотя и однодневной командировкой работника аппарата управления.

Следовательно, несмотря на то что суточные по такой командировке выплачены на основании приказа руководителя, а не в соответствии с нормами коллективного договора, указанные расходы признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по оплате суточных отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

По мнению налоговых органов, расходы в виде суточных при однодневной служебной командировке не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку выплата таких суточных не предусмотрена законодательством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, см. Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312).

ЕСН и страховые взносы

Суточные, выплачиваемые работнику по однодневной служебной командировке, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то отметим, что данные страховые взносы не начисляются только на командировочные расходы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, на сумму выплаченных на основании приказа руководителя суточных организация начисляет взносы на обязательное социальное страхование (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При выплате суточных по однодневной служебной командировке, не предусмотренных действующим законодательством, норма п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется (см. также консультацию советника налоговой службы РФ III ранга П.П. Грузина от 26.03.2002). То есть полученный работником доход подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДФЛ";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |     Приказ     |
   |суточных по однодневной  |  26  |      |       |  руководителя  |
   |командировке             | (44) |  73  |    100|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 x 0,2%) <*>         | (44) | 69—1 |    0,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суточных  |      |      |       |                |
   |по однодневной           |      |      |       |    Налоговая   |
   |командировке (100 x 13%) |  73  | 68—1 |     13|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |                |
   |суточные по однодневной  |      |      |       |                |
   |командировке (за вычетом |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    Расходный   |
   |(100 — 13)               |  73  |  50  |     87| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательства (100 x 24%)|  99  | 68—2 |     24| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.09.2007 ————