Как отражаются в учете расходы по выплате работнику материальной помощи к отпуску на основании распоряжения руководителя организации?

Размер материальной помощи составил 15 000 руб. Ни трудовым, ни коллективным договором выплата материальной помощи к отпуску не предусмотрена. Использование нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату материальной помощи к отпуску работников участниками общества также не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску, не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договорами, она выплачивается на основании распоряжения руководителя организации, следовательно, в бухгалтерском учете расходы по выплате такой материальной помощи признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данная материальная помощь отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Выдача работнику организации материальной помощи отражается записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде выплачиваемой работнику материальной помощи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Применение ПБУ 18/02

Сумма материальной помощи, признаваемая расходом в бухгалтерском учете и не участвующая в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, признается постоянной разницей. В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации согласно п. 7 ПБУ 18/02 признается постоянное налоговое обязательство. Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

Расходы в виде материальной помощи не учитываются для целей налогообложения прибыли, следовательно, с данной материальной помощи не начисляется ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ; см. также Письма Минфина России от 19.04.2007 N 03-04-06-02/83, от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Необходимость начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, вытекает из Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации". Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы, ограничен п. п. 7 и 8 вышеназванного Перечня. Выплата материальной помощи к очередному отпуску в Перечне отсутствует, следовательно, на выплачиваемую работнику сумму материальной помощи необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичной позиции придерживается ряд арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958 и др.) <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Перечень видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В п. 28 ст. 217 НК РФ имеется прямое указание на то, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, относятся к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Исходя из условия, что в 2007 г. работник не получал в организации иной материальной помощи кроме данной материальной помощи к отпуску, налоговая база по НДФЛ у работника (в части начисленной материальной помощи) составит 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.). Следовательно, НДФЛ должен быть удержан в размере 1430 руб. (11 000 руб. x 13%).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДФЛ";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена материальная   |      |      |       |  Распоряжение  |
   |помощь работнику к       |      |      |       |  руководителя  |
   |отпуску                  | 91—2 |  73  | 15 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 0,2%) <**>     | 91—2 | 69—1 |     30| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с           |      |      |       |                |
   |материальной помощи      |      |      |       |    Налоговая   |
   |((15 000 — 4000) х 13%)  |  73  | 68—1 |  1 430|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана работнику         |      |      |       |                |
   |материальная помощь      |      |      |       |                |
   |(за вычетом удержанного  |      |      |       |                |
   |НДФЛ)                    |      |      |       |    Расходный   |
   |(15 000 — 1430)          |  73  |  50  | 13 570| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 24%)           |  99  | 68—2 |  3 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В то же время отметим, что существуют арбитражные суды, которые высказывают противоположную точку зрения, согласно которой сумма материальной помощи не признается объектом для начисления страховых взносов, поскольку она не является оплатой труда работника (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5 и др.). <**> Начисление страховых взносов произведено исходя из тарифа в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Для целей налогообложения прибыли начисленные страховые взносы признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12). Е.Н.Мучник Аналитическая группа "Foros" КГ "ЭкООнис" 17.09.2007 ————