В июне 2007 г. торговой организацией помимо реализации товаров произведена реализация векселя третьего лица, полученного ранее от покупателя в оплату за отгруженные ему товары на сумму 1 000 000 руб. Как распределить сумму "входного" НДС по общим расходам (аренда офисного здания, коммунальные платежи и др.), которая в июне 2007 г. составила 115 000 руб., если общая сумма расходов на продажу в этом месяце составила 10 118 000 руб.?

Гражданско-правовые отношения

Вексель является ценной бумагой (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Статьей 128 ГК РФ ценные бумаги отнесены к имуществу. Имущество может быть передано одним лицом другому лицу, например, по договору купли-продажи.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полученный от покупателя вексель третьего лица учитывается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

В дальнейшем при продаже векселя его покупная стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг на территории РФ не подлежит налогообложению НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций.

Таким образом, в общем случае организация, осуществляющая в отчетном периоде как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС операции, обязана организовать раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам, работам, услугам, относящимся ко всей деятельности организации в целом (например, расходы по аренде офиса, склада и т.д.).

Однако согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ организация вправе не вести раздельный учет сумм "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В таком случае все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, используемых организацией при производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

При реализации ценных бумаг организация может утвердить во внутреннем локальном акте (приказе) перечень видов расходов, связанных с деятельностью по реализации векселей.

Например, к числу таких расходов можно отнести заработную плату работника финансового отдела, занятого оформлением операций по реализации ценных бумаг, и сумму "зарплатных" налогов, исчисленных с заработной платы указанного работника. Например, можно установить в приказе, что в отчетном периоде расходы на реализацию векселя состоят из заработной платы главного бухгалтера, исчисленной за 1 час его работы, и суммы ЕСН и страховых взносов, исчисленных с суммы указанной заработной платы <*>.

Если рассчитанные подобным образом расходы на реализацию ценных бумаг составляют менее 5 процентов от общей величины расходов организации в отчетном периоде, то у организации не возникает необходимости вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Допустим, в данном случае заработная плата главного бухгалтера составляет 40 000 руб. в месяц. То есть заработная плата за 1 час его работы в июне 2007 г. составит 250 руб. (40 000 руб. / 20 дн. x 8 ч). Сумма ЕСН и страховых взносов с указанной суммы заработной платы равна 65,5 руб. (250 руб. x 26,2%). Следовательно, сумма расходов, связанных с деятельностью по реализации в июне 2007 г. векселя, составит 315,5 руб. (250 руб. + 65,5 руб.).

Указанная сумма (315,5 руб.) меньше 5% от общей суммы затрат организации за июнь 2007 г. (10 118 000 руб. x 5% = 505 900 руб.). Таким образом, организация имеет право принять к вычету в июне 2007 г. всю сумму "входного" НДС по общим расходам.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           Июнь 2007 г.                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    векселя,    |
   |Списана стоимость        |      |      |       | Договор купли— |
   |проданного векселя <**>  | 91—2 | 58—2 |1000000| продажи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена сумма "входного"|      |  60, |       |                |
   |НДС по общим расходам    |  19  |  76  |115 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Вся сумма "входного" НДС |      |      |       |                |
   |по общим расходам принята|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |к вычету                 |  68  |  19  |115 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в состав расходов, связанных с деятельностью по реализации векселей, не включается балансовая стоимость этих векселей. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу N А27-14452/2006-2. <**> В данной схеме не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи по реализации векселя. И.В.Перелетова Консалтинговая группа "Зеркало" 17.09.2007 ————