Организация в соответствии с полисом добровольного страхования застраховала свою гражданскую ответственность за причинение вреда третьим лицам при использовании ими товаров, реализованных организацией. Срок действия страхового полиса - 12 месяцев (с 01.06.2007 по 31.05.2008). Как отразить в учете организации данные расходы и можно ли учесть сумму страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности (45 000 руб.) в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Бухгалтерски

й учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Рассматриваемые расходы организации по уплате страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности связаны с деятельностью организации по реализации товаров, следовательно, указанные расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности.

При этом в бухгалтерском учете организации данные расходы изначально будут учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов" в сумме 45 000 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данный порядок учета расходов, осуществленных в одном отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, закреплен в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Затем ежемесячно расходы будущих периодов частями учитываются (списываются) в составе текущих расходов в порядке, установленном учетной политикой организации, например, равномерно. Указанное списание производится в течение периода, к которому относятся расходы будущих периодов, в данном случае в течение срока действия страхового полиса (12 месяцев). Соответственно, в учете организации начиная с июня 2007 г. в составе расходов ежемесячно учитывается сумма в размере 3750 руб. (45 000 руб. / 12 мес.).

Налог на прибыль организаций

В ст. 263 Налогового кодекса РФ установлены виды страхования, расходы по которым учитываются при исчислении налога на прибыль. Расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда признаются в целях налогообложения только в том случае, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). В остальных случаях расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 07.09.2005 N 03-03-02/74, расходы на добровольное страхование, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли, в случаях когда налогоплательщику предоставляется страховая защита не на территории РФ страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ, по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент РФ не сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

Из изложенного выше можно сделать вывод, что если организация реализует товары, по которым производит добровольное страхование ответственности, на территории России, то у организации, по мнению Минфина России, отсутствуют основания для отнесения расходов по добровольному страхованию ответственности к расходам, осуществленным в соответствии с общепринятыми международными требованиями, и, как следствие, рассматриваемые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, отнесение в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, страховой премии по договору добровольного страхования ответственности продавца (страхователя) за причинение вреда третьим лицам при использовании ими реализованных страхователем товаров, по нашему мнению, приведет к спорам с представителями проверяющих органов.

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться приведенным разъяснением Минфина России.

Применение ПБУ 18/02

Так как сумма страховой премии по договору добровольного страхования ответственности учитывается в составе расходов в бухгалтерском учете, но не признается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Таким образом, организация будет ежемесячно (по май 2008 г. включительно) отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в сумме 900 руб. (3750 руб. x 24%) (п. 7 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата по    |      |      |       |Выписка банка по|
   |договору страхования     |  76  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражена в составе       |      |      |       |   страхования, |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумма страховой премии   |  97  |  76  | 45 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячные бухгалтерские записи с июня 2007 г. по май 2008 г. |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Учтена часть страховой   |      |      |       |                |
   |премии в составе текущих |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 |  44  |  97  |  3 750| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3750 x 24%)             |  99  |  68  |    900| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Перелетова Консалтинговая группа "Зеркало" 17.09.2007 ————