Организация осуществляет розничную продажу товаров через магазин, работающий круглосуточно, и применяет общий режим налогообложения. Как рассчитать и отразить в учете указанной организации доплату работникам за работу в ночную смену на примере одного работника, которому установлена повременная система оплаты труда, часовая тарифная ставка составляет 150 руб/ч?

В июле 2007 г. работник отработал 6 ночных смен по 7 часов (с 22 часов до 6 часов, с 3 часов до 4 часов - перерыв на обед) и 5 дневных смен по 8 часов. В соответствии с коллективным договором за работу в ночную смену установлена доплата в размере 35% часовой тарифной ставки.

Трудовые отношения

В целях трудового законодательства ночным временем признается время с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки, за исключением случаев, перечисленных в ст. 96 Трудового кодекса РФ (ч. 1, 2 ст. 96 ТК РФ).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 1 ст. 154 ТК РФ).

Расчет доплаты за работу в ночное время

Согласно ч. 2 ст. 154 ТК РФ минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ. В настоящее время такие размеры Правительством РФ не установлены. До утверждения указанных минимальных размеров организации должны руководствоваться ранее приятыми документами (ч. 1 ст. 423 ТК РФ) <*>.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 3 ст. 154 ТК РФ).

В данном случае коллективным договором установлена надбавка в размере 35% часовой тарифной ставки, что соответствует требованиям действующего законодательства.

В рассматриваемой ситуации в текущем месяце работнику причитается заработная плата в сумме 12 300 руб. (6 смен x 7 ч x 150 руб/ч + 5 смен x 8 ч x 150 руб/ч), а также надбавка за работу в ночное время в сумме 2205 руб. (6 смен x 7 ч x 150 руб/ч x 35%).

Бухгалтерский учет

Сумма оплаты труда работника с учетом доплаты за работу в ночное время признается расходом по обычным видам деятельности как затраты на оплату труда и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету в данном случае счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленной заработной платы, а также сумма надбавки за работу в ночное время облагаются налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма начисленной заработной платы, а также сумма надбавки за работу в ночное время облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленной заработной платы, а также сумма надбавки за работу в ночное время учитывается при исчислении налога на прибыль согласно п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ.

В налоговом учете начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма заработной|      |      |       |                |
   |платы, начисленной       |      |      |       |                |
   |работнику за июль, с     |      |      |       |                |
   |учетом доплаты за работу |      |      |       |    Расчетно—   |
   |в ночное время           |      |      |       |    платежная   |
   |(12 300 + 2205)          |  44  |  70  | 14 505|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(14 505 x 26%)           |  44  |69—3—2|3 771,3| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(14 505 x 14%)           |69—2—1|69—2—3|2 030,7| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен взнос на        |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(14 505 x 0,2%) <**>     |  44  |69—1—2|     29| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(14 505 x 13%)           |  70  |  68  |  1 886|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(14 505 — 1886)          |  70  |  50  | 12 619|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для организаций торговли доплата за работу в ночное время должна составлять не менее 35 процентов часовой тарифной ставки (см. абз. 11 п. 4 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 05.11.1988 N 582/26-3 "О совершенствовании организации заработной платы и введения новых тарифных ставок и должностных окладов работников предприятий (объединений) и организаций торговли и общественного питания"). <**> Торговая организация в 2007 г. начисляет страховые взносы исходя из страхового тарифа 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.09.2007 ————