Работница организации (одинокая мать, 1964 года рождения) имеет сына - инвалида II группы. Сын является студентом 4-го курса высшего образовательного учреждения, обучается по очной форме. 31.07.2007 ему исполнилось 24 года. Заработная плата работницы составляет 4800 руб. в месяц. Как отражаются в учете организации операции по начислению заработной платы работнице за август, а также ЕСН и страховых взносов с этой заработной платы? Имеет ли в августе работница право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на сына?

Налог на доходы

физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата является объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц календарного года предоставляется родителю на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации работница организации имеет сына, являющегося инвалидом II группы. Следовательно, данный стандартный налоговый вычет удваивается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, работница является одинокой матерью. Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Одиноким родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, одинокая мать, имеющая ребенка - инвалида II группы, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) ежемесячно до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. (см. также Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20).

Стандартный налоговый вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенку - студенту очной формы обучения исполняется 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Следовательно, в августе 2007 г. указанный вычет в размере 2400 руб. работнице предоставляется, поскольку заработная плата работницы за период с января по август составила 38 400 руб. (4800 руб. x 8 мес.), то есть не превысила 40 000 руб.

Что касается стандартного налогового вычета в размере 400 руб., то право на данный вычет работница утратила с мая 2007 г. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ заработная плата является объектом налогообложения по ЕСН. Начисление ЕСН производится в общеустановленном порядке, с учетом нормы абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится ко II классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,3% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год").

Бухгалтерский учет

Расходы на заработную плату, а также начисленные на нее ЕСН и страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Суммы начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Суммы удержанного НДФЛ отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В силу п. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы начисленной заработной платы, ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата за август          |  44) |  70  |  4 800|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |  20  |69—2—1|       |                |
   |                         | (26, |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |Начислен ЕСН (4800 x 26%)|  44) |69—3—2|  1 248| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |  20  |      |       |                |
   |профессиональных         | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |заболеваний (4800 x 0,3%)|  44) |69—1—1|   14,4| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4800 x 14%)             |69—2—1|69—2—2|    672| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((4800 — 2400) x 13%)    |  70  |  68  |    312|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 17.09.2007 ————