Как отразить в бухгалтерском учете подрядной строительной организации получение от заказчика строительной техники, если согласно договору строительного подряда обеспечение строительства строительной техникой является обязанностью заказчика, при этом взимание с подрядчика платы за пользование техникой не предусмотрено?

Заказчик во исполнение своих обязанностей по договору строительного подряда доставил на строительную площадку и передал подрядчику экскаватор стоимостью 3 540 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства оборудованием осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

В данном случае договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечить строительство строительной техникой, необходимой для выполнения подрядчиком строительных работ.

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714, п. 2 ст. 702 ГК РФ).

Поскольку возможность возложения обязанности по обеспечению строительства оборудованием на заказчика предусмотрена п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ, т.е. самой гл. 37 "Подряд" ГК РФ, то указанное обеспечение, на наш взгляд, не может квалифицироваться как передача заказчиком оборудования подрядчику в безвозмездное пользование (гл. 36 "Безвозмездное пользование" ГК РФ).

Аналогичный вывод можно сделать и из Постановления Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области 02.03.2006 по делу N А50-33950/2005-Г-7, в котором указывается, в частности, что наличие в договоре подряда условия о предоставлении заказчиком материалов для выполнения подрядчиком предусмотренных договором работ не относит такой договор к смешанному договору, содержащему элементы поставки, так как предметом договора подряда является выполнение работы по заданию заказчика (изготовление вещи) и сдача ее результатов (ст. ст. 702, 740 ГК РФ), а не передача вещи (ст. 454 ГК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.) отражается на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, оборудование заказчика, доставленное на строительную площадку и переданное подрядчику для выполнения работ, предусмотренных договором строительного подряда, подрядчик принимает на забалансовый учет. Для этого может быть использован дополнительно открытый забалансовый счет, например, 015 "Строительная техника заказчика, предоставленная по договору строительного подряда".

Налог на прибыль организаций

Поскольку обеспечение строительства строительной техникой заказчика, предусмотренное договором строительного подряда, для подрядчика не рассматривается как предоставление техники в безвозмездное пользование, то дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (предусмотренного п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ) у подрядчика не возникает. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/1/57.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Получение строительной техники                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |строительная техника     |      |      |       |                |
   |заказчика, переданная    |      |      |       |     Договор    |
   |подрядчику для выполнения|      |      |       |  строительного |
   |строительных работ в     |      |      |       |     подряда,   |
   |соответствии с договором |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |строительного подряда    | 015  |      |3540000|передачи техники|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Возврат техники заказчику по окончании строительства      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость строительной   |      |      |       |                |
   |техники, возвращенной    |      |      |       |                |
   |заказчику по окончании   |      |      |       |                |
   |строительства, списана   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |с забалансового счета    |      | 015  |3540000|передачи техники|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Однако ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.05.2003 N Ф04/2066-612/А27-2003 высказал противоположное мнение, отметив, что условие обязательства о том, что заказчик обеспечивает строительство оборудованием (ст. 745 ГК РФ), правомерно оценено арбитражным судом как безвозмездное пользование вещью (гл. 36 ГК РФ). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.09.2007 ————