Как отражаются в учете организации операции, связанные с передачей в качестве вклада в уставный капитал ООО приобретенного для этих целей оборудования, требующего монтажа?

Организация в августе 2007 г. приобрела по договору поставки оборудование, требующее монтажа, договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) с целью передачи в качестве вклада в уставный капитал создаваемого ООО. В месяце приобретения оборудование передано в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная участниками ООО стоимость оборудования признана равной 236 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

Гражданско-правовые отношения

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен п. п. 1, 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ), следовательно, у организации не возникает объекта налогообложения НДС при передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация приобрела оборудование, требующее монтажа, с целью передачи его в качестве вклада в уставный капитал создаваемого ООО. В этом случае сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, включается в фактические затраты, связанные с его приобретением (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). И, соответственно, в данном случае организация не применяет норму пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Для учета оборудования, требующего монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 07 "Оборудование к установке".

Фактические затраты (в данном случае с учетом "входного" НДС), связанные с приобретением указанного оборудования, отражаются по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенная доля в уставном капитале вновь созданного ООО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по первоначальной стоимости, равной согласованной участниками ООО оценке имущества, переданного в ее оплату (п. п. 2, 3, 8, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов).

При фактической передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал стоимость этого оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 76.

Налог на прибыль организаций

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемых долей у организации не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли признается равной стоимости вносимого имущества (в данном случае оборудования, требующего монтажа), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Принято к учету          |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |оборудование, требующее  |      |      |       |  (поступлении) |
   |монтажа (с учетом НДС))  |  07  |  60  |236 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщиком оборудования |  60  |  51  |236 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |    документы,  |
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |Отражено приобретение    |      |      |       | государственной|
   |доли в ООО               | 58—1 |  76  |236 000| регистрации ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |                |
   |оборудования, требующего |      |      |       |                |
   |монтажа, передаваемого в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |качестве вклада в        |      |      |       |    передачи    |
   |уставный капитал ООО     |  76  |  07  |236 000|  оборудования  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.09.2007 ————