Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретение специального приспособления, которое предназначено для массового производства конкретного вида продукции?

Специальное приспособление приобретено в июле 2007 г. за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб., и в этом же месяце передано в эксплуатацию. Исходя из рекомендаций изготовителя специального приспособления, указанных в технической документации, срок эксплуатации этого приспособления составляет 2 года. В соответствии с учетной политикой организации стоимость специальной оснастки, используемой в массовом производстве, погашается в момент ее передачи в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, учитываются в составе специальной оснастки (п. п. 2, 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

К бухгалтерскому учету специальная оснастка принимается по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, с учетом НДС (п. 11 Методических указаний, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Приобретенная специальная оснастка, независимо от ее первоначальной стоимости и срока эксплуатации, может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов, приведенных в п. 24 Методических указаний. Кроме того, в соответствии с п. 25 Методических указаний стоимость специальной оснастки, используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию). Таким образом, организация имеет право погасить стоимость рассматриваемой специальной оснастки единовременно в полной сумме при передаче ее в производство, если такой порядок списания установлен учетной политикой организации. Передача специальной оснастки в производство отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-10, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство, например, 20 "Основное производство".

При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче в эксплуатацию отражается на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, приобретенное специальное приспособление признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В налоговом учете расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94). Кроме того, указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае расходы на приобретение специального приспособления учитываются в сумме 17 700 руб. (35 400 руб. / 2) по итогам 9 месяцев и в полной сумме (35 400 руб.) по итогам налогового периода (2007 г.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Приобретена специальная  |      |      |       |   поставщика,  |
   |оснастка                 |10—10 |  60  | 35 400| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику специальной   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оснастки                 |  60  |  51  | 35 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |стоимости специальной    |      |      |       |                |
   |оснастки при передаче ее |      |      |       |   Требование—  |
   |в эксплуатацию           |  20  |10—10 | 35 400|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость спецоснастки   |      |      |       |                |
   |отражена на забалансовом |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счете                    | 012  |      | 35 400|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.09.2007 ————