Как отразить в бухгалтерском учете организации-товарища передачу в совместную деятельность арендуемого ею помещения, если обязательства простого товарищества по выплате арендной платы за помещение погашает указанный товарищ, а суммы перечисленной арендной платы признаются его вкладом в совместную деятельность?

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость помещения, указанная в договоре аренды, - 9 000 000 руб. Ведение общих дел по договору простого товарищества осуществляется другим участником договора простого товарищества. Согласованная участниками договора простого товарищества стоимость переданных организацией-товарищем арендных прав признана равной нулю.

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 1044 ГК РФ договором простого товарищества может быть установлено, что ведение дел осуществляется отдельным участником договора простого товарищества.

Все, что товарищи вносят в общее дело (деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи), признается их вкладом в простое товарищество (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

В данном случае вкладом организации-товарища признаются суммы арендной платы за помещение, используемое в совместной деятельности, перечисленные организацией-товарищем в счет исполнения обязательств простого товарищества перед арендодателем.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации таким имуществом является арендованное помещение, которое используется при осуществлении совместной деятельности. Передача с согласия арендодателя арендованного помещения для использования в совместной деятельности по сути является перенаймом, что предусмотрено п. 2 ст. 615 ГК РФ. В данном случае согласованная участниками договора простого товарищества стоимость переданных организацией-товарищем арендных прав признана равной нулю, т.е. сама передача указанным товарищем арендных прав вклад этого товарища в совместную деятельность не увеличивает.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-товарища стоимость арендованного помещения, указанная в договоре аренды, отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Арендованное помещение, переданное для осуществления совместной деятельности, должно учитываться товарищем, которому поручено ведение бухгалтерского учета операций по совместной деятельности, на отдельном балансе (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Следовательно, стоимость арендованного помещения после передачи его для использования в совместной деятельности подлежит списанию с забалансового учета организации-товарища и принимается на отдельный баланс по учету операций по совместной деятельности (также на забалансовый счет 001).

Поскольку помещение составляет общее имущество товарищей и используется при осуществлении совместной деятельности, то и все расходы, связанные с его использованием (включая плату за аренду), должны найти отражение в обособленном учете операций по совместной деятельности. Таким образом, в собственном учете организации-товарища выплачиваемые суммы арендной платы в состав расходов не включаются. В данном случае уплачиваемые суммы арендной платы признаются вкладом организации в совместную деятельность. Следовательно, указанные суммы (с учетом НДС) ежемесячно включаются в состав финансовых вложений (п. п. 13, 16 ПБУ 20/03).

Вклады в простое товарищество в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на территории РФ установлены ст. 174.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций по договору простого товарищества в целях исчисления НДС и исполнения обязанностей налогоплательщика, установленных гл. 21 НК РФ, возлагаются на одного из участников товарищества (которым должна быть российская организация либо индивидуальный предприниматель).

Указанный участник простого товарищества обязан выставлять соответствующие счета-фактуры по операциям, облагаемым НДС, которые производятся в рамках договора простого товарищества, а также имеет право на налоговый вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, приобретаемым для осуществления совместной деятельности (п. п. 2, 3 ст. 174.1 НК РФ). Начисление и принятие к вычету сумм НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, производится в установленном гл. 21 НК РФ порядке в отдельном учете операций по совместной деятельности.

Таким образом, организация-товарищ, передавшая арендованное помещение для использования в совместной деятельности, права на вычет сумм НДС, предъявляемых простому товариществу арендодателем, не имеет.

Налог на прибыль организаций

Выплаченные арендодателю суммы арендной платы, признаваемые вкладом в простое товарищество, в налоговом учете (как и в бухгалтерском) расходами организации не признаются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   На дату передачи арендованного помещения для использования   |
   |                    в совместной деятельности                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор простого|
   |                         |      |      |       |  товарищества, |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |арендованного помещения с|      |      |       |    передачи    |
   |забалансового учета      |      | 001  |9000000|    помещения   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно до окончания срока использования помещения при   |
   |              осуществлении совместной деятельности             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |В счет исполнения        |      |      |       |                |
   |обязательств простого    |      |      |       |                |
   |товарищества перечислена |      |      |       |                |
   |арендная плата за        |      |      |       | Договор аренды,|
   |помещение, используемое в|      |      |       |Выписка банка по|
   |совместной деятельности  |  76  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечисленная арендная   |      |      |       |                |
   |плата (с учетом НДС)     |      |      |       |                |
   |признана вкладом в       |      |      |       |Договор простого|
   |совместную деятельность  | 58—4 |  76  |118 000|  товарищества  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.09.2007 ————