Как отразить в учете организации, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), выбраковку продуктивного скота из основного стада и перевод его на откорм? Первоначальная стоимость выбракованного животного составляет 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент перевода его на откорм составляет 2000 руб.

Бухгалтерский учет

Продуктивный скот учитывается в составе объектов основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций продуктивный скот, переведенный в основное стадо, отражается на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации <*>. Сумма начисленной амортизации накапливается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Животные основного стада могут быть выбракованы по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и поставлены на откорм (п. 153 Методических рекомендаций ).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных (форма N СП-47, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68). В этом Акте указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших (абз. 2 ст. 156 Методических рекомендаций).

Движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация, при их выбытии из состава основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Следовательно, выбытие продуктивного скота из основного стада в результате выбраковки с постановкой его на откорм отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 01, субсчет 01-11, и кредиту счета 01, субсчет 01-4 (на первоначальную стоимость выбракованного животного); по дебету счета 02 и кредиту счета 01-11 (на сумму накопленной амортизации); по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 01, субсчет 01-11 (на остаточную стоимость выбракованного животного) (п. п. 30, 157, абз. 2 п. 158, п. 159 Методических рекомендаций).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Поскольку при проведении выбраковки скота из основного стада с постановкой его на откорм происходит движение животного только внутри организации, то в целях исчисления ЕСХН ни доходов, ни расходов не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт на перевод |
   |                         |      |      |       |    животных,   |
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |       Акт      |
   |стоимость животного,     |      |      |       |  на выбраковку |
   |выбракованного из        |      |      |       |   животных из  |
   |основного стада          |01—11 | 01—4 | 15 000| основного стада|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |       Акт      |
   |амортизации по животному,|      |      |       |  на выбраковку |
   |выбракованному из        |      |      |       |   животных из  |
   |основного стада          |  02  |01—11 |  2 000| основного стада|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Животное, выбракованное  |      |      |       |                |
   |из основного стада,      |      |      |       | Акт на перевод |
   |принято на откорм        |  11  |01—11 | 13 000|    животных    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что с 01.01.2006 по продуктивному скоту амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 10 Изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.09.2007 ————