Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату работнице ежемесячного пособия по уходу за тремя детьми (тройня), если ее должностной оклад составляет 7344 руб., а средний дневной заработок, исчисленный исходя из ее фактического заработка, - 240 руб.?

Отпуск по уходу за детьми до достижения ими трех лет предоставлен работнице с 5 сентября 2007 г.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Согласно ст. 3, ч. 1 ст. 13, ч. 1, 3 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за одним ребенком составляет 40% среднего заработка лица, осуществляющего уход, по месту его работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Поскольку в данном случае работница осуществляет уход за тремя детьми, то размер пособия суммируется; суммированный размер пособия в данном случае составляет 120% среднего заработка (40% среднего заработка x 3). При этом в отношении суммированного размера пособия, исчисленного исходя из среднего заработка, действуют следующие ограничения:

он не может превышать 100% размера указанного заработка;

он не может превышать суммированный максимальный размер пособия;

он не может быть меньше суммированного минимального размера пособия.

Таким образом, организация должна рассчитать 100% среднего заработка работницы и сравнить эту величину с суммированным максимальным и суммированным минимальным размером пособия.

Отметим, что суммированный максимальный размер пособия составляет 18 000 руб. (6000 руб. x 3), а суммированный минимальный размер пособия в данном случае составляет 7500 руб. (1500 руб. + 3000 руб. x 2).

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка работницы на среднемесячное число календарных дней 30,4. В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок (100%) работницы составляет 7296 руб. (240 руб. x 30,4 дн.) <*>. Поскольку 100% среднемесячного заработка работницы меньше суммированного минимального размера пособия, то организация выплачивает работнице ежемесячное пособие по уходу за детьми в сумме, исчисленной исходя из установленного минимального размера (т.е. в сумме 7500 руб. в расчете на полный календарный месяц).

Сумма пособия за сентябрь 2007 г. рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в этом месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 5 Разъяснения, п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865), и составляет 6500 руб. (7500 руб. / 30 дн. x (30 дн. - 4 дн.)).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ежемесячное начисление пособия по уходу за детьми, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного пособия по уходу за детьми не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму рассматриваемого пособия не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой    |
   |         пособия по уходу за детьми за сентябрь 2007 г.         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено работнице      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |детьми                   | 69—1 |  70  |  6 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    платежная   |
   |по уходу за детьми       |  70  |  50  |  6 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой пособия|
   |по уходу за детьми за последующие полные календарные месяцы <**>|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено работнице      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |детьми                   | 69—1 |  70  |  7 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    платежная   |
   |по уходу за детьми       |  70  |  50  |  7 500|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что средний дневной заработок исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870). В данном случае исчисленный в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок работницы составляет 240 руб. <**> При условии, что в течение всего периода начисления пособия его минимальный размер остается неизменным. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.09.2007 ————