Как отразить в учете организации и в форме 4-ФСС РФ начисление и выплату ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком работнице бухгалтерии, если организация в части деятельности по оказанию бытовых услуг населению переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а в части деятельности по оказанию услуг юридическим лицам применяет общую систему налогообложения?

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им трех лет предоставлен работнице с 01.09.2007. Средний дневной заработок, исчисленный исходя из ее фактического заработка, составляет 500 руб. В сентябре 2007 г. удельный вес выручки, полученной от оказания бытовых услуг населению, в общей сумме выручки составляет 35%.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет

пособия по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Согласно ст. 3, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за одним ребенком составляет 40% среднего заработка лица, осуществляющего уход, по месту его работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом в отношении размера ежемесячного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка, действуют следующие ограничения:

он не может быть менее минимального размера пособия, который в данном случае составляет 1500 руб.;

он не может превышать максимальный размер пособия, равный 6000 руб.

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка работницы на среднемесячное число календарных дней 30,4. В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок работницы составляет 15 200 руб. (500 руб. x 30,4 дн.); размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком, исчисленный исходя из среднего заработка, равен 6080 руб. (15 200 руб. x 40%) <*>. Поскольку эта сумма превышает максимальный размер пособия по уходу за одним ребенком, то работнице выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком в максимальном размере, установленном законодательством (6000 руб. в расчете на полный календарный месяц) <**>.

Расчеты с ФСС РФ по выплате пособия

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

От применения той или иной системы налогообложения зависит порядок расчетов с ФСС РФ по средствам, направленным на социальное страхование работников.

Организации - плательщики ЕСН осуществляют выплату пособий за счет этого налога в части, направляемой в ФСС РФ, а организации, не являющиеся плательщиками ЕСН, - за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании представленных организацией документов (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, п. п. 2.5, 2.6, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

В данном случае по одному из видов деятельности (переведенному на уплату ЕНВД) организация не является плательщиком ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом работница, которой выплачивается пособие по уходу за ребенком, занята в обоих видах деятельности.

Минфин России в Письме от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120 и МНС России в п. 2.1 Письма от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@ разъяснили следующее. Расходы, произведенные на выплату пособий, размер которых не зависит от суммы заработной платы работников, в полной сумме учитываются при исчислении ЕСН; остальные пособия учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, по которым уплачивается ЕСН, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В названных Письмах ежемесячное пособие по уходу за ребенком отнесено к числу пособий, размер которых не зависит от суммы заработной платы, так как в соответствии со ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ в редакциях, действовавших до 01.01.2007, указанное пособие выплачивалось в фиксированной сумме.

С 01.01.2007 размер пособия по уходу за ребенком зависит от размера заработной платы, несмотря на существующие ограничения максимальной и минимальной суммы пособия. Поэтому, исходя из приведенных разъяснений, организация ежемесячно должна распределять сумму начисленного работнице пособия пропорционально удельному весу выручки по видам деятельности.

Следовательно, доля пособия по уходу за ребенком за сентябрь 2007 г., относящаяся к деятельности по оказанию бытовых услуг (в отношении которой уплачивается ЕНВД), составляет 2100 руб. (6000 руб. x 35%) <***>.

Напомним, что вышеуказанный порядок финансирования пособий, выплачиваемых организациями, не являющимися плательщиками ЕСН, предусматривает выделение средств отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на эти цели. Фактически же организации вначале осуществляют выплату этого пособия, а на основании представленных документов, в том числе " Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, отделения (филиал отделения) ФСС РФ компенсируют эти суммы организациям (см. по данному вопросу Письма Минфина России от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2 и от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80).

Сумма пособия по уходу за ребенком, относящаяся к деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД, отражается в разд. II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения" формы 4-ФСС РФ. Данная сумма указывается в строках 5 и 6 таблицы 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 13 и 20 таблицы 6, а также отражается по строкам 6 и 8 таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" формы 4-ФСС РФ, представляемой по окончании III и IV кварталов 2007 г.

Сумма пособия по уходу за ребенком, относящаяся к деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, составляет 3900 руб. (6000 руб. - 2100 руб.) и отражается в разд. I "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог" формы 4-ФСС РФ. Данная сумма указывается в строках 5, 6 и 7 таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 17 и 24 таблицы 3, а также отражается по строкам 15 и 17 таблицы 2 "Расчеты по единому социальному налогу" формы 4-ФСС РФ, представляемой по окончании III и IV кварталов 2007 г.

Названная форма представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ежемесячное начисление пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических

лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму рассматриваемого пособия не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-е "Расчеты по социальному страхованию, относящиеся к деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД";

69-1-п "Расчеты по социальному страхованию, относящиеся к деятельности, по которой организация применяет общую систему налогообложения".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой    |
   |        пособия по уходу за ребенком за сентябрь 2007 г.        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено работнице      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |69—1—е|      |       |    платежная   |
   |ребенком                 |69—1—п|  70  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    платежная   |
   |по уходу за ребенком     |  70  |  50  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено от ФСС РФ       |      |      |       |                |
   |возмещение средств,      |      |      |       |                |
   |направленных на цели     |      |      |       |Выписка банка по|
   |социального страхования  |  51  |69—1—е|  2 100|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что средний дневной заработок исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870). В данном случае исчисленный в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок работницы составляет 500 руб. <**> При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, п. 5 Разъяснения). <***> В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 14.12.2006 N 03-11-02/279, удельный вес выручки, полученной от деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в общей сумме выручки определяется исходя из показателей выручки за месяц. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.09.2007 ————