Организация (ресторан) ввела в меню блюда для детей (детское меню). Для продвижения данных блюд, а также для привлечения новых посетителей (детей) ресторан приобрел 500 кондитерских наборов, которые в ходе проводимой акции раздаются всем детям - клиентам ресторана, заказавшим блюда из детского меню. Листки с информацией о вручении подарка всем, кто заказывает блюда детского меню, вложены в папки с меню. Как отразить в учете организации приобретение и передачу клиентам кондитерских наборов?

Стоимость одного приобретенного кондитерского набора составляет 55 руб. 46 коп. (в том числе НДС 8 руб. 46 коп.).

Гражданско-правовые отношения

Раздача кондитерских наборов детям - клиентам ресторана привлекает и поддерживает интерес к новой услуге ресторана - детскому меню, но указанное стимулирующее мероприятие - это самостоятельный инструмент для привлечения и поддержания интереса к услугам ресторана, который, исходя из определения рекламы, приведенного в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", не является рекламой детского меню (поскольку реклама - это информация).

Договор, заключаемый с клиентами организацией общественного питания, по своему характеру является публичным договором. Цена услуги (в данном случае - цена блюд детского меню), а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей (п. п. 1, 2 ст. 426 Гражданского кодекса РФ). Условия названного договора содержатся в меню ресторана и листках с информацией о подводимой акции <*>. В частности, в соответствии с условиями публичного договора, действующими в период проведения акции, каждый ребенок-клиент, заказавший блюдо из детского меню, также получает кондитерский набор. Таким образом, кондитерские наборы, раздаваемые детям - клиентам ресторана, не являются подарками в смысле гражданско-правовых отношений, поскольку эти наборы предоставляются детям только в случае приобретения ими (для них) блюд из детского меню, то есть при условии встречного предоставления (п. п. 1, 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные кондитерские наборы при поступлении в организацию учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется как стоимость наборов без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактическая себестоимость кондитерских наборов, приобретенных организацией общественного питания, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком кондитерских наборов, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции со счетом 60.

В общем случае расходы ресторана на продвижение новой услуги классифицируются как коммерческие расходы организации. Такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость услуг (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Суммы произведенных коммерческих расходов обычно накапливаются на счете 44 "Расходы на продажу" и ежемесячно относятся на себестоимость реализованных услуг (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае ресторан в процессе акции по продвижению детского меню реализует такие услуги по обычной цене, но увеличивает себестоимость этих услуг (на стоимость кондитерских наборов). Исходя из экономического содержания данного факта хозяйственной деятельности, в рассматриваемой ситуации раздачу кондитерских наборов при реализации блюд детского меню можно отражать бухгалтерской записью по кредиту счета 41, субсчет 41-1, и дебету счета 20 "Основное производство", на котором учитываются прямые расходы организации, связанные с оказанием услуг (т.е. без использования счета 44). Себестоимость реализованных услуг списывается со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Принятие к вычету НДС, предъявленного ресторану поставщиком кондитерских наборов, производится в общеустановленном порядке на основании предъявленного поставщиком счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-3.

Налог на прибыль организаций

Затраты ресторана, связанные с проведением акции по продвижению детского меню, являются экономически оправданными (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

С одной стороны, ресторан приобрел кондитерские наборы, которые не подвергаются переработке при приготовлении блюд детского меню. С другой стороны, вручение клиенту кондитерского набора является частью услуги ресторана, реализуемой в период проведения акции, и как самостоятельный товар кондитерские наборы не реализуются. Следовательно, затраты на приобретение кондитерских наборов учитываются в составе материальных расходов ресторана (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Сумма этих материальных расходов определяется исходя из цены приобретения кондитерских наборов (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи, связанные с приобретением        |
   |                      кондитерских наборов                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приобретены кондитерские |      |      |       |                |
   |наборы, подлежащие       |      |      |       |                |
   |раздаче в процессе       |      |      |       |                |
   |проведения акции по      |      |      |       |                |
   |привлечению внимания к   |      |      |       |                |
   |новой услуге — детскому  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |меню                     |      |      |       |    документы   |
   |((55,46 — 8,46) х 500)   | 41—1 |  60  | 23 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС, предъявленный       |      |      |       |                |
   |поставщиком кондитерских |      |      |       |                |
   |наборов (8,46 х 500)     | 19—3 |  60  |  4 230|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |кондитерских наборов     |  68  | 19—3 |  4 230|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи, связанные с передачей клиентам      |
   |                    кондитерских наборов <**>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Фактическая себестоимость|      |      |       |                |
   |кондитерского набора     |      |      |       |                |
   |отнесена на прямые       |      |      |       |                |
   |затраты ресторана по     |      |      |       |                |
   |производству блюд        |      |      |       |                |
   |детского меню            |      |      |       |  Накладная на  |
   |(55,46 — 8,46)           |  20  | 41—1 |     47|  отпуск товара |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |реализованных услуг      |      |      |       |Акт о реализации|
   |общественного питания    |      |      |       |    и отпуске   |
   |(без учета иных расходов)| 90—2 |  20  |     47|  изделий кухни |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Цена блюд детского меню доводится до сведения клиентов ресторана посредством меню или прейскуранта как в зале обслуживания, так и вне его (п. п. 12, 13, 14 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036). <**> В данной схеме учет расходов, связанных с передачей заказчикам кондитерских наборов, показан на примере одного заказа; в целях упрощения примера не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи, связанные с реализацией услуг ресторана, которые отражаются в общеустановленном порядке. Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 13.09.2007 ————