Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, если работник находился на больничном с 28.08.2007 по 05.09.2007; страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет менее 6 месяцев?

Должностной оклад работника составляет 20 000 руб., трудовой договор с работником заключен с 02.04.2007.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работник организации на момент наступления временной нетрудоспособности имеет страховой стаж менее 6 месяцев <*>. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 1 п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, см. также п. 3 Письма ФСС РФ от 13.03.2007 N 02-13/07-1795).

В августе 2007 г. МРОТ составляет 1100 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", а с 01.09.2007 - 2300 руб. (п. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ).

В данном случае очевидно, что размер пособия, исчисленный исходя из средней заработной платы работника <**>, превышает МРОТ, поэтому размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (абз. 2 п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

В рассматриваемой ситуации пособие выплачивается за 9 календарных дней (из них 4 дня приходятся на август, а 5 дней - на сентябрь).

Следовательно, работнику выплачивается пособие в размере 525,27 руб. (1100 руб. / 31 дн. x 4 дн. + 2300 руб. / 30 дн. x 5 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в августе, 30 дн.- количество календарных дней в сентябре).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 70,97 руб. (1100 руб. /31 дн. x 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 454,3 руб. (525,27 руб. - 70,97 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и ст

раховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |  70,97|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   собности,    |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |  454,3|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(525,27 x 13%)           |  70  |  68  |     68|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(525,27 — 68)            |  70  |  50  | 457,27|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. <**> В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное исходя из фактической заработной платы работника по правилам ч. 1, 3, 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 396,69 руб. ((20 000 руб. x 4 мес. / 121 дн.) x 60%, где 121 день - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.09.2007 ————