В соответствии с Положением о дисциплине труда несколько работников организации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей награждаются почетными грамотами и их фотографии вывешиваются на доску почета. Как отразить в учете организации расходы, произведенные в связи с награждением работников?

Общая стоимость приобретенных подотчетным лицом 30 бланков почетных грамот составляет 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.); стоимость услуг приглашенного фотографа (индивидуальный предприниматель) - 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии.

Бухгалтерский учет

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяется Приказ (распоряжение) о поощрении работника (унифицированная форма N Т-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1), в котором указывается мотив поощрения и вид поощрения (в данном случае - награждение почетной грамотой и вывешивание фотографии на доску почета). Названный Приказ объявляется работнику под расписку.

В рассматриваемой ситуации бланки почетных грамот приобретаются через подотчетное лицо. Порядок " выдачи денег под отчет работникам организации и расчетов по подотчетным суммам установлен п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Выданная под отчет сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отражение затрат, произведенных за счет подотчетных сумм, производится на основании представленного подотчетным лицом авансового отчета (форма N АО-1 <*>).

Поскольку награждение за добросовестное исполнение трудовых обязанностей направлено на стимулирование работников с целью улучшения производственных показателей, то произведенные организацией " расходы, связанные с таким награждением, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете формирование расходов по обычным видам деятельности ведется на счетах учета затрат на производство, например, 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается сумма НДС, предъявленная фотографом, и в корреспонденции с кредитом счета 71 - сумма НДС, предъявленная продавцом бланков (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку расходы на приобретение бланков почетных грамот и на оформление доски почета связаны с управлением производством, то, по нашему мнению, предъявленные суммы НДС организация может принять к вычету в общеустановленном порядке при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцом и исполнителем (фотографом) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Аналогичный вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.05.2006 N Ф04-128/2006(22775-А81-35) по делу N А81-3959/2005.

Налог на прибыль организаций

Как отметил Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 18.04.2006, 25.04.2006 N 09АП-2225/06-АК по делу N А40-13686/05-115-8, затраты организации на оформление доски почета являются затратами, связанными с применением мер морального поощрения работников, направленными на мотивацию к повышению результативности труда, и соответствуют критериям признания расходов, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что на основании вышеизложенных аргументов организация вправе учесть по данной статье расходов также затраты на приобретение бланков почетных грамот.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В отношении " дохода фотографа - индивидуального предпринимателя, выплаченного организацией, заметим, что лицом, обязанным исчислить и уплатить НДФЛ, является сам индивидуальный предприниматель, поскольку эти доходы получены им в рамках осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). У организации также не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 2 ст. 230 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что награждение работников почетными грамотами и вывешивание их фотографий на доску почета являются мерами морального поощрения работников. Исходя из ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ доходом для целей применения гл. 23 НК РФ являются доходы в денежной и натуральной формах, в том числе в виде материальной выгоды. Следовательно, в данном случае у " работников не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Девятый арбитражный апелляционный суд в упомянутом ранее Постановлении N 09АП-2225/06-АК по делу N А40-13686/05-115-8 также отметил, что у работников не возникает доход, поскольку расходы на изготовление фотографий для доски почета осуществлены не в личных интересах работников, а в интересах организации.

ЕСН и страховые взносы

Поскольку, как сказано выше, произведенные организацией расходы не являются начислениям (выплатами) в пользу работников, то сумма рассматриваемых расходов не включается в налоговую базу для начисления ЕСН (п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).

По тем же основаниям с указанных сумм организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |    Расходный   |
   |под отчет работнику      |  71  |  50  |  1 180| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |приобретение бланков     |      |      |       |                |
   |почетных грамот          |      |      |       |                |
   |(1180 — 180)             |  26  |  71  |  1 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |продавцом сумма НДС      |  19  |  71  |    180|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |   о поощрении  |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплату услуг фотографа   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(5900 — 900)             |  26  |  60  |  5 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |фотографом сумма НДС     |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к вычету суммы   |      |      |       |                |
   |НДС (180 + 900)          |  68  |  19  |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |Оплачены услуги фотографа|  60  |  50  |  5 900| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.09.2007 ————