Как отражается в учете кофейни реализация услуг во время проведения стимулирующего мероприятия? Кофейня в целях привлечения посетителей и поддержания спроса на оказываемые услуги распространила рекламные листки (флаеры), в которых содержится предложение посетить кофейню и получить второй напиток бесплатно, а также указаны название и адрес кофейни. Посетителям, передавшим официанту флаер, каждый второй напиток (по выбору посетителя из наименований, указанных в меню) предоставляется бесплатно. В чеке ККМ указываются наименования всех напитков, но сумма счета включает только один напиток из двух (наиболее дорогой). Являются ли расходы на производство бесплатных напитков расходами на рекламу?

Просим разъяснить на следующем примере: посетитель заказал два напитка стоимостью 150 руб. и 169 руб. (цены указаны согласно меню с НДС). Себестоимость заказанных напитков 30 руб. и 40 руб. соответственно (что равно сумме прямых расходов по данным налогового учета). При расчете посетитель передал официанту флаер.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с нормами п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" информация, распространяемая посредством рекламных листков (флаеров) среди неопределенного круга лиц и направленная на привлечение внимания к услугам кофейни (объекту рекламирования), формирование и поддержание интереса к ним, является рекламой. Помимо услуг кофейни в данном случае рекламируется стимулирующее мероприятие (ст. 9 Федерального закона N 38-ФЗ). Расходами на рекламу в этом случае могут быть признаны расходы на изготовление и распространение флаеров (и иные аналогичные расходы).

Расходы же на производство бесплатных напитков расходами на рекламу не являются, поскольку это расходы непосредственно на стимулирующее мероприятие, отличные от расходов на рекламу данного стимулирующего мероприятия. Проведение стимулирующего мероприятия является самостоятельным инструментом для привлечения и поддержания интереса к услугам кофейни.

Бесплатные напитки, предоставленные посетителям, передавшим официанту флаер, не должны в данном случае расцениваться как подарки посетителям, поскольку бесплатные напитки предоставляются только в случае приобретения другого напитка за плату, то есть при условии некоторого встречного предоставления (п. п. 1, 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае при проведении стимулирующего мероприятия кофейня при предъявлении посетителем флаера фактически реализует ему два заказанных им напитка по цене одного (наиболее дорогого). Соответственно, сумма выручки за услуги общественного питания равна цене одного, наиболее дорогого напитка (п. п. 5, 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом себестоимость реализованных услуг общественного питания составляют расходы на производство двух напитков, выбранных посетителем.

Расходы кофейни на стимулирующее мероприятие, целью проведения которого является повышение спроса на услуги кофейни, квалифицируются как коммерческие расходы организации. Такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость оказанных услуг (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Суммы произведенных коммерческих расходов обычно накапливаются на счете 44 "Расходы на продажу" и ежемесячно относятся на себестоимость реализованных услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В то же время организации общественного питания ведут учет прямых расходов на производство блюд на счете 20 "Основное производство".

Поскольку сумма коммерческих расходов в данном случае одновременно является суммой расходов на производство напитков, формирующей себестоимость конкретных услуг кофейни, то исходя из экономического содержания данного факта хозяйственной деятельности в рассматриваемом случае прямые расходы на производство "бесплатных" напитков могут отражаться по дебету счета 20 и кредиту счетов 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др.

Себестоимость реализованных кофейней услуг списывается со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". По кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", отражается договорная стоимость реализованных услуг с учетом скидки по флаеру.

Сумма НДС, начисленная в соответствии с установленным законодательством порядком, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как договорная стоимость реализованных услуг без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При предъявлении флаера договорная цена двух заказанных посетителем напитков равна указанной в меню стоимости одного, наиболее дорогого напитка (за вычетом НДС). Следовательно, налоговая база по НДС при реализации двух напитков посетителю, предъявившему флаер, равна стоимости наиболее дорогого напитка, оплачиваемой посетителем, без учета НДС.

Налог на прибыль организаций

Затраты, связанные с проведением стимулирующего мероприятия, направленного на увеличение спроса на услуги кофейни, являются экономически оправданными и уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. п. 1, 2 ст. 252 НК РФ.

Расходы, связанные с приготовлением "бесплатных" напитков, являются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Затраты, составляющие указанные расходы, учитываются при определении налогооблагаемой прибыли согласно соответствующим положениям ст. ст. 254, 255, 259, 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |                         |      |      |       |    движения    |
   |                         |      |      |       |продуктов и тары|
   |                         |      |      |       |    на кухне    |
   |                         |      |      |       |   (товарный    |
   |                         |      |      |       |     отчет),    |
   |                         |      | 41—1,|       |    Расчетно—   |
   |Отражены затраты на      |      |  02, |       |    платежная   |
   |производство напитков,   |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |заказанных посетителем   |      |  69  |       | Бухгалтерская  |
   |(30 + 40)                |  20  | и др.|     70| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |  операциониста,|
   |реализации услуг         |      |      |       |    Приходный   |
   |общественного питания    |  50  | 90—1 |    169| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализованным услугам    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(169 / 118 x 18)         | 90—3 |  68  |     26| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Акт о реализации|
   |Списана себестоимость    |      |      |       |    и отпуске   |
   |реализованных услуг      | 90—2 |  20  |     70|  изделий кухни |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 12.09.2007 ————