Как отражается в бухгалтерском учете организации начисление сотруднице в августе 2007 г. заработной платы и пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет при условии, что с 20.08.2007 должностной оклад сотрудницы повышен на 15%? Надо ли в этом случае пересчитывать размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком? До повышения должностной оклад сотрудницы составлял 8000 руб. Находясь в отпуске по уходу за ребенком, сотрудница работает на дому, что предусмотрено изменениями к заключенному с нею при поступлении на работу трудовому договору. Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитанная при предоставлении отпуска по уходу за ребенком, составила 3198,25 руб.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Матери, осуществляющей уход за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на дому (ч. 3 ст. 256 ТК РФ, ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 39 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Особенности регулирования труда надомников установлены гл. 49 ТК РФ и Положением об условиях труда надомников, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.09.1981 N 275/17-99 (применяется в части, не противоречащей ТК РФ). Напомним, что надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТК РФ).

Расчет пособия по уходу за ребенком

Расчет и выплата пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет производится в порядке, установленном ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию", ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", разд. VI Положения о назначении и выплате государственных пособий, Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007.

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение о назначении ежемесячного пособия принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами, перечень которых установлен п. 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий (пп. "а" п. 51, п. 52 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

В рассматриваемой ситуации должностной оклад сотрудницы, получающей пособие по уходу за ребенком и работающей на дому, в августе 2007 г. повышен на 15%.

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий повышение заработной платы учитывается при определении среднего заработка, исходя из которого определяется размер пособия по уходу за ребенком, только в том случае, если такое повышение произошло в расчетном периоде, которым являются 12 последних календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (см. ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 44 Положения о назначении и выплате государственных пособий, п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 5 Разъяснений).

Таким образом, на основании изложенного перерасчет пособия по уходу за ребенком в случае увеличения должностного оклада сотрудницы, работающей на дому, не производится (по данному вопросу см. также Письма ФСС РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009, от 05.06.2007 N 02-13/07-4832).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заработная плата, начисленная сотруднице, работающей на дому, признается расходом организации по обычным видам деятельности и отражается, например, по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999, Инструкция по применению Плана счетов).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 2 ст. 243 НК РФ).

С заработной платы, в отличие от пособия по уходу за ребенком, начисляются все вышеперечисленные налоги и страховые взносы в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <*>.

Организация, от которой налогоплательщик получил доход, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчислить, удержать НДФЛ при фактической выплате дохода и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Заработная плата (в виде должностного оклада) сотрудницы, работающей на дому, включается в состав расходов на оплату труда согласно п. 1 ст. 255 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |3198,25|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата <*>                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(8000 / 23 x 13 + (8000 +|      |      |       |    платежная   |
   |+ 8000 x 15%) / 23 x 10) |  26  |  70  |8521,74|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ <**>        |      |      |       |    Налоговая   |
   |(8521,74 x 13%)          |  70  |  68  |  1 108|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены заработная     |      |      |       |                |
   |плата и пособие по уходу |      |      |       |                |
   |за ребенком <***>        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(3198,25 + 8521,74 —     |      |      |       |    платежная   |
   |— 1108)                  |  70  |  50  | 10 612|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учет ЕСН и страховых взносов в данной схеме не рассматривается. <**> Удержание НДФЛ в данном случае произведено без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, поскольку в настоящей схеме исходим из условия, что доход сотрудницы нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 руб. <***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Но НДФЛ из заработной платы удерживается тем не менее один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ. В настоящей схеме для сокращения числа проводок приведена одна запись по выплате заработной платы на общую сумму за месяц. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.09.2007 ————