Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату ежемесячного пособия по уходу за детьми работнице, у которой родилась тройня, если средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работницы, составляет 570 руб.?

Отпуск по уходу за детьми до достижения ими возраста трех лет предоставлен работнице с 11 сентября 2007 г.

Тру

довые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Согласно ст. 3, ч. 1 ст. 13, ч. 1, 3 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за одним ребенком составляет 40% среднего заработка лица, осуществляющего уход, по месту его работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Поскольку в данном случае работница осуществляет уход за тремя детьми, то размер пособия суммируется; суммированный размер пособия в данном случае составляет 120% среднего заработка (40% среднего заработка x 3). При этом в отношении суммированного размера пособия, исчисленного исходя из среднего заработка, действуют следующие ограничения:

он не может превышать 100% размера указанного заработка;

он не может быть менее суммированного минимального размера пособия;

он не может превышать суммированный максимальный размер пособия.

Таким образом, организация должна рассчитать 100% среднего заработка работницы и сравнить эту величину с суммированным максимальным и суммированным минимальным размером пособия.

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка работницы на среднемесячное число календарных дней 30,4. В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок (100%) работницы составляет 17 328 руб. (570 руб. x 30,4 дн.) <*>. Эта сумма больше суммированной минимальной величины пособия, которая в данном случае составляет 7500 руб. (1500 руб. + 3000 руб. x 2), и не превышает суммированную максимальную величину пособия, которая равна 18 000 руб. (6000 руб. x 3). Следовательно, работнице выплачивается ежемесячное пособие по уходу за детьми в размере, исчисленном из среднего месячного заработка.

Сумма пособия за сентябрь 2007 г. рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в этом месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 5 Разъяснения, п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865), и составляет 11 552 руб. (17 328 руб. / 30 дн. x (30 дн. - 10 дн.)).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ежемесячное начисление пособия по уходу за детьми, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного пособия по уходу за детьми не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

ЕС

Н и страховые взносы

На сумму рассматриваемого пособия не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой    |
   |         пособия по уходу за детьми за сентябрь 2007 г.         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено работнице      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |детьми                   | 69—1 |  70  | 11 552|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    платежная   |
   |по уходу за детьми       |  70  |  50  | 11 552|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой пособия|
   |   по уходу за детьми за последующие полные календарные месяцы  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено работнице      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |пособие по уходу за      |      |      |       |    платежная   |
   |детьми                   | 69—1 |  70  | 17 328|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    платежная   |
   |по уходу за детьми       |  70  |  50  | 17 328|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что средний дневной заработок исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870). В данном случае исчисленный в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок работницы составляет 570 руб. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.09.2007 ————